一、劃撥土地介紹

在我國(guó)，國(guó)家是土地所有者，土地不允許私有。國(guó)家依法實(shí)行國(guó)有土地有償使用制度。建設(shè)單位使用國(guó)有土地，應(yīng)當(dāng)以出讓等有償使用方式取得。以出讓等有償使用方式取得國(guó)有土地使用權(quán)的建設(shè)單位，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和辦法，繳納土地使用權(quán)出讓金等有償使用費(fèi)和其他費(fèi)用后，方可使用土地。出讓土地可以采取拍賣、招標(biāo)或者掛牌方式從政府取得，部分也可采用協(xié)議出讓形式。出讓土地可以在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓、出租、對(duì)外投資、抵押等。出讓土地有使用期限，根據(jù)土地用途（如商業(yè)、住宅、工業(yè)等）有不同的使用期限。除了出讓土地之外，還有作價(jià)出資土地和劃撥土地。

土地作價(jià)出資是指國(guó)家以土地所有者的身份將一定年限的國(guó)有土地使用權(quán)作為資金入股給土地使用者?？梢岳斫鉃閲?guó)家以土地出讓金入股，土地使用者支付的是股份而不是土地出讓金。作價(jià)出資土地與出讓土地區(qū)別不大，可以在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等，根據(jù)土地用途的不同有不同的使用年限。

劃撥土地一種特殊的土地使用權(quán)形式，簡(jiǎn)單的講，就是國(guó)家無(wú)償?shù)陌褔?guó)有土地給土地使用者使用。需要縣級(jí)以上人民政府依法批準(zhǔn)，在土地使用者繳納補(bǔ)償、安置等費(fèi)用后將該土地交付其使用，或者將土地使用權(quán)無(wú)償交付給土地使用者使用。劃撥土地?zé)o土地使用期限。取得是基于特定的項(xiàng)目用途，即企業(yè)以劃撥方式取得土地更多地是與特定的建設(shè)項(xiàng)目用途相關(guān)，一般多用于公益性項(xiàng)目。且劃撥土地只能自用，不能以轉(zhuǎn)讓、出租、對(duì)外投資等方式處置，到項(xiàng)目結(jié)束后，該項(xiàng)劃撥土地將會(huì)被政府再次無(wú)償收回。劃撥用地使用權(quán)不得單獨(dú)抵押，但可以和同相關(guān)的房屋建筑物一起抵押。劃撥土地要轉(zhuǎn)變?yōu)槌鲎屚恋貞?yīng)補(bǔ)交土地出讓金。   

二、會(huì)計(jì)處理

劃撥土地一般情況下是不應(yīng)入賬的，即賬面價(jià)值為0。但是大部分公司還是選擇將其入賬，以做大資產(chǎn)。企業(yè)自有的劃撥土地不能評(píng)估入賬，即企業(yè)不能將已在自己名下的未入賬的劃撥土地直接評(píng)估入賬。但國(guó)有企事業(yè)單位在改制為公司的時(shí)候，在清產(chǎn)核資的時(shí)候可以將其評(píng)估入賬。政府可以下文將劃撥土地作為國(guó)有資本投入國(guó)有企業(yè)。

關(guān)于劃撥土地在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，一般有以下幾種情形：第一，若劃撥土地及地上建筑物為自用，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，劃撥土地使用權(quán)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)；第二，對(duì)于一些特殊行業(yè)，如城投公司，劃撥土地對(duì)應(yīng)的特定項(xiàng)目需要政府回購(gòu)或者移交給政府相關(guān)單位，一般將劃撥土地使用權(quán)在存貨或其他非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)；第三，在上世紀(jì)90年代根據(jù)當(dāng)時(shí)的《財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中土地估價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1995]108號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定估價(jià)入賬，“企業(yè)占用的行政劃撥土地在估價(jià)入賬后，應(yīng)在固定資產(chǎn)中單獨(dú)反映，不計(jì)提折舊”，屬于單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地，在固定資產(chǎn)列報(bào)，不需要計(jì)提折舊，該文件已于2006年廢除，所以目前遇到的在固定資產(chǎn)中列報(bào)的劃撥土地都屬于歷史遺留事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)；第四，劃撥土地不能單獨(dú)計(jì)價(jià)和對(duì)外出售，不符合投資性房地產(chǎn)定義，不能作為投資性房地產(chǎn)列報(bào)。第五，對(duì)于取得劃撥土地時(shí)承擔(dān)的拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列報(bào)，在該土地上的房屋建筑物的折舊年限內(nèi)攤銷，計(jì)入各期損益。   

劃撥土地雖然沒(méi)有土地年限，取得是基于特定的項(xiàng)目用途，即企業(yè)以劃撥方式取得土地更多地是與特定的建設(shè)項(xiàng)目用途相關(guān)，且劃撥土地只能自用，不能以轉(zhuǎn)讓、出租、對(duì)外投資等方式處置，到項(xiàng)目結(jié)束后，該項(xiàng)劃撥土地將會(huì)被政府再次無(wú)償收回。因此，該土地實(shí)際的使企業(yè)受益的年限是該項(xiàng)目的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命（以該土地上建造的房屋建筑物的折舊年限為代表），并不是“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)”。

所以劃撥土地不屬于“使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)”，不能不計(jì)提攤銷，應(yīng)按照土地上建造的房屋建筑物的折舊年限等預(yù)估使用年限計(jì)提攤銷。