在企業(yè)并購重組的過程中，幾乎不涉及印花稅的優(yōu)惠政策，所以，只要屬于印花稅稅目范圍的，大部分情況下都需繳納印花稅。我們在日常實務(wù)中，經(jīng)常會遇到股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的問題，如政府機構(gòu)將某國企的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)至另一國企，集團公司把某子公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)至另一子公司。無償劃轉(zhuǎn)是中國所特有的為國企定的一種交易方式，因為從理性經(jīng)濟人的思維，不大可能把自己持有的股權(quán)無償給別人。按照交易雙方不同的類型，股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)一般會涉及三種印花稅稅目，第一是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，第二是營業(yè)賬簿，第三是證券交易。一、證券交易《國家稅務(wù)zongju關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券(股票)交易印花稅有關(guān)審批事項的通知》(國稅函〔2004〕941號)第一條規(guī)定：“對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券(股票)交易印花稅”?！敦斦繃叶悇?wù)zongju關(guān)于調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式的通知》(財稅明電〔2008〕2號)：“從2008年9月19日起，調(diào)整證券(股票)交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按千分之一的稅率對雙方當(dāng)事人征收證券(股票)交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對受讓方不再征稅”。在無償劃轉(zhuǎn)上市公司股權(quán)的情況下，涉及的是印花稅稅目是證券交易稅目，目前的是稅收政策是比較明確的，即第一滿足國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制行為，第二滿足上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，才不需要征收證券交易印花稅，其余情況均需征收。征收是單方面征收，出讓方繳納，受讓方不繳。  二、營業(yè)賬簿無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，一般發(fā)生在國企之間和集團內(nèi)公司之間（關(guān)聯(lián)方），受讓方一般會作為權(quán)益性交易，計入資本公積，所以會涉及營業(yè)賬簿印花稅?！吨腥A人民共和國印花稅法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅”；第二條“本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿”；第五條“印花稅的計稅依據(jù)如下：（三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額”；第十一條“已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應(yīng)納稅額”?！蛾P(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）“一、關(guān)于資金賬簿的印花稅：（一）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；（二）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花；（三）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花；（四）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花；（五）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花?！蹦壳瓣P(guān)于股權(quán)劃轉(zhuǎn)涉及的營業(yè)賬簿印花稅問題，沒有具體的免稅規(guī)定。根據(jù)財稅〔2003〕183號文，原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！蛾P(guān)于全面推開劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實shebao基金工作的通知》（財資[2019]49號）雖然有“對劃入方因承接劃轉(zhuǎn)股權(quán)而增加的實收資本和資本公積，免征印花稅”的規(guī)定，但只是針對特定項目的免稅規(guī)定，即國有股權(quán)劃轉(zhuǎn)是充實shebao基金為目的，其余并不適用該免稅規(guī)定。由于印花稅是地方稅，也存在一些針對地方行為的特殊案例，如《國家稅務(wù)zongju關(guān)于北京市金正資產(chǎn)投資經(jīng)營公司因國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)而增加的資金免征印花稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕1020號），“為了促進國有企業(yè)改革，創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境，對經(jīng)政府批準(zhǔn)，北京市金正資產(chǎn)投資經(jīng)營公司因金源投資管理公司等22家企業(yè)的國有資產(chǎn)無償劃歸其所有而增加的132754萬元實收資本和資本公積免征印花稅”；《國家稅務(wù)zongju關(guān)于中國鋁業(yè)公司重組改制有關(guān)印花稅問題的通知》（國稅函[2001]1022號），“(二)新成立的中鋁股份在設(shè)立資金賬簿時記載的資金免征印花稅”等。國稅函〔2001〕1020號、國稅函[2001]1022號只是針對特定對象的特定免稅政策，并不是的規(guī)范性文件。因此，如果是政府主導(dǎo)的國有企業(yè)之間的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，可以參照這些政策與政府、稅務(wù)機關(guān)進行溝通，爭取獲得印花稅免稅認可。三、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目主要對應(yīng)的是非上市股權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)，是否征收印花稅在實務(wù)中充滿爭議。如果是zhengfujiguan將其持有的國企股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給其他國企，此過程一般不會涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目的印花稅，因為政府的批復(fù)文件不屬于印花稅的征收范疇。如果是國企之間、集團內(nèi)公司（關(guān)聯(lián)方）之間的非上市股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，通?？赡軙婕暗接』ǘ??！秶叶悇?wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）十、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅范圍。但是股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)是否會涉及到印花稅，在實務(wù)中是有爭議的。有觀點認為，股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)不涉及印花稅，因為印花稅是正列舉的稅目，印花稅稅目稅率表中明確產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及轉(zhuǎn)讓，包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割，股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)不在列舉的范圍之內(nèi)，不屬于股權(quán)出售，不征收印花稅。有觀點認為，股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)涉及印花稅。如果取得股份對價，實質(zhì)也是股權(quán)出售，只是獲取的對價不是貨幣，而是被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的股份；如果沒有取得對價，實質(zhì)上屬于贈與，也屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目。有觀點認為，股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)因雙方簽訂的是股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的協(xié)議，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的計稅依據(jù)是0元，故劃入方就該協(xié)議計算的印花稅也為0元。有觀點認為，印花稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅憑證上列明的金額。無償劃轉(zhuǎn)在應(yīng)稅憑證上并沒有列明金額，對此，《印花稅法》第六條規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定;如果沒有實際結(jié)算，則要按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定。也有觀點認為，無償劃轉(zhuǎn)如果是劃出方獲得股份支付，計入“長期股權(quán)投資”，劃入方計入“資本公積”，可以視同“出資”行為。關(guān)于以股權(quán)出資行為，大部分情況下是被認為不征印花稅的。2013年國家稅務(wù)zongju網(wǎng)站曾做出相關(guān)答復(fù)，“根據(jù)現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定，你公司以所持股權(quán)增加對全資子公司的投資行為，可以不視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收印花稅”；重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實《印花稅管理規(guī)程（試行）》的通知（渝地稅發(fā)〔2017〕81號）四、明確政策，統(tǒng)一口徑 對于用房地產(chǎn)、股權(quán)進行的投資，房地產(chǎn)、股權(quán)承受方除增加實收資本和資本（股本）公積外，不再支付任何經(jīng)濟利益的，屬于投資行為，不認定為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為，不征收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。在實務(wù)中，股權(quán)劃轉(zhuǎn)到工商登記部門去做變更登記時，有些地方相關(guān)部門是不理解什么叫劃轉(zhuǎn)的，所以也不認可《劃轉(zhuǎn)協(xié)議》，而是需要按照相關(guān)部門的格式合同提交《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》方可進行登記，這個時候可能被要求繳納印花稅的可能性更大。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）“三、關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花”，即“經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)”在改制過程中涉及的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。大部分稅務(wù)機關(guān)還是將“無償劃轉(zhuǎn)”作為印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目的征收范圍。