關(guān)于定期存款如何列報(bào)，實(shí)務(wù)中眾說紛紜，有的說可以作為“貨幣資金”列報(bào)，有的說不能作為“貨幣資金”列報(bào)，有的說只有質(zhì)押的定期存款才不能作為“貨幣資金”列報(bào)，有的說雖然不可以作為“貨幣資金-銀行存款”，但可以作為“貨幣資金-其他貨幣資金”。那么，究竟怎么處理比較合理呢？

對(duì)于普通的定期存款，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，符合“本金+利息”的合同現(xiàn)金流量特征，按照新金融工具準(zhǔn)則，應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。這些都沒有錯(cuò)，但是在報(bào)表中如何列報(bào)呢？要分為以下幾種情況。

1、存款型-非持有至到期。一方面，定期存單的發(fā)行條件允許提前支取或隨時(shí)支?。涣硪环矫?，持有人沒有明確將其持有至到期的意圖，或者不具有持有至到期的財(cái)務(wù)能力，缺錢的時(shí)候隨時(shí)可以出售。這種情況下，定期存款屬于日常的資金管理活動(dòng)，應(yīng)作為“貨幣資金”列報(bào)。無論存單的期限有多長，哪怕是超過一年，也應(yīng)作為“貨幣資金”列報(bào)。因?yàn)榇朔N情況定期存款的發(fā)行條件沒有太多限制，轉(zhuǎn)換為活期存款非常簡單，只是損失利息而已。

2、理財(cái)型-持有至到期。對(duì)于定期存單的發(fā)行條件不允許提前支取，或者管理層意欲持有至到期，且財(cái)務(wù)能力證明其有客觀能力可以長期持有。這種情況下定期存款屬于獲取“利息”的投資管理活動(dòng)。作為“貨幣資金”列報(bào)不太合適。若期限在一年以內(nèi)可在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下列報(bào)，期限在一年以上可在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目下列報(bào)。

3、擔(dān)保型-持有至到期。一般用于質(zhì)押擔(dān)保，屬于受限賬戶，無法提前支取，公司管理層有明確將其持有到期的意圖，目的是獲取較高的利息收益，并用于質(zhì)押擔(dān)保，而不是作為流動(dòng)性管理工具使用。此種情況下，作為“貨幣資金”列報(bào)不合適。期限在一年以內(nèi)的一般列報(bào)于“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，期限在一年以上的一般列報(bào)于“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。  

對(duì)于現(xiàn)金流量表來講，如果定期存款不能隨時(shí)支取，不符合“現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物”的定義，應(yīng)從現(xiàn)金流量表中剔除。

所以，對(duì)于定期存款列報(bào)，一方面要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第九條“性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)?！钡囊?guī)定，另一方面要遵循第十七條“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（一）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（二） 主要為交易目的而持有。（三） 預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。（四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?！?，第十八條“流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示?！钡囊?guī)定。

對(duì)于定期存款利息，一般是到期一次性收取利息，在資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)候，可參照會(huì)計(jì)的重要性原則，若需要計(jì)提就按照合同利率計(jì)提。對(duì)于活期存款利息，一般是不計(jì)提的；對(duì)于隨時(shí)支取的定期存款，有些銀行規(guī)定一旦支取，就全部按活期利率計(jì)算，有些銀行規(guī)定支取之前的利息還可以按定期利率計(jì)算，所以要分情況進(jìn)行處理。

執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之后，期末計(jì)提的定期存款利息，不能作為“應(yīng)收利息”列報(bào)，應(yīng)和定期存款本金一起在相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)，“應(yīng)收利息”一般核算的是逾期應(yīng)收利息。當(dāng)然，若屬于期限在一年以上但一年內(nèi)應(yīng)到期收回的定期存款本金和利息，應(yīng)作為“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。