案例：融資擔(dān)保公司，對(duì)外提供的擔(dān)保服務(wù)，一次性收取多年的擔(dān)保費(fèi)，擔(dān)保費(fèi)是一次性確認(rèn)收入還是按照實(shí)際歸屬期間分期確認(rèn)收入？

初看這個(gè)問題的時(shí)候，下意識(shí)的第一反應(yīng)肯定是按照服務(wù)期間分期確認(rèn)收入啊，權(quán)責(zé)發(fā)生制嘛，但是后面發(fā)現(xiàn)，大部分擔(dān)保公司是一次性確認(rèn)收入。

首先，來看看大部分擔(dān)保公司仍念念不忘的《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）是怎么講的，擔(dān)保費(fèi)收入第三款“采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入?！?，規(guī)定明確是一次性確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入的。但不幸的是，《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》是在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》框架下出臺(tái)的政策，出臺(tái)后的第二年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出來了，所以，雖然《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》目前還沒有廢止，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》框架下，套用《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》是不合適的，里面很多規(guī)定是不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的。

其次，既然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)了，那我們就看看擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是怎么銜接的吧，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》第八款有明確規(guī)定。

“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。”  

講得已經(jīng)很清楚了，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)參照保險(xiǎn)合同的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

再次，既然需要適用保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，那就看看保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則是怎么規(guī)定的吧，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》第七條“保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；（二）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；（三）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。”

第八條“保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定計(jì)算確定保費(fèi)收入金額：（一）對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。（二）對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定?！?/p>

關(guān)于壽險(xiǎn)合同，很明確講了一次性收取保費(fèi)的一次性確認(rèn)收入，對(duì)于非壽險(xiǎn)合同，雖然沒有很明確，但是一般也是參照壽險(xiǎn)的處理。

Zui后，為什么我們?cè)趯?shí)務(wù)中會(huì)遇到一些擔(dān)保費(fèi)是分期確認(rèn)收入呢，需要引入一個(gè)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的概念，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，執(zhí)行的是金融工具準(zhǔn)則，是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照Zui初或修改后的債務(wù)工具條款償付債務(wù)時(shí)，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

舉個(gè)例子，A公司向銀行借款，B公司為A公司提供擔(dān)保，并收取擔(dān)保費(fèi)（也可以不收?。?，這個(gè)就是財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。   

由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，以及因具有相機(jī)分紅特征而由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

那么，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和保險(xiǎn)合同怎么區(qū)分呢？

對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險(xiǎn)合同，并且已按照保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以選擇適用金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該選擇可以基于單項(xiàng)合同，但選擇一經(jīng)做出，不得撤銷。否則，相關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同適用金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

即對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，有一個(gè)選擇權(quán)，如果選擇視作保險(xiǎn)合同了，那就執(zhí)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，否則就執(zhí)行金融工具準(zhǔn)則。

當(dāng)然，對(duì)于融資擔(dān)保公司，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》講的已經(jīng)很清楚了，就是執(zhí)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。執(zhí)行保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，需要計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為擔(dān)保費(fèi)收入的抵減項(xiàng)列報(bào)。依據(jù)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”，其實(shí)也就意味著類似分期確認(rèn)收入了。

總結(jié)一下，對(duì)于一次性收取擔(dān)保費(fèi)的業(yè)務(wù)，如果采用保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)模式，則一次性確認(rèn)收入，后續(xù)計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；如果采用金融工具準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同會(huì)計(jì)模式，則分?jǐn)偞_認(rèn)收入。后一情形下，預(yù)收的擔(dān)保費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。

此外，補(bǔ)充一點(diǎn)，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則有修訂，新的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則將原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同合并一起，內(nèi)容晦澀難懂。新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的執(zhí)行時(shí)點(diǎn)：除了在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施之外，其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括境內(nèi)上市公司）自2026年1月1日起實(shí)施。   

總的來看，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則將導(dǎo)致保費(fèi)收入確認(rèn)口徑發(fā)生變化，一方面，僅確認(rèn)與保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的收入，保費(fèi)中投資/儲(chǔ)蓄部分不確認(rèn)為收入；另一方面，收入確認(rèn)期間由“繳費(fèi)期”轉(zhuǎn)為“保障期”，收入確認(rèn)的期間將拉長(zhǎng)。這就意味著，若執(zhí)行新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，一次性收取擔(dān)保費(fèi)的業(yè)務(wù)，將改為分期確認(rèn)收入。