1、適用特殊性稅務(wù)處理的條件

   《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號）：

   對1 0 0%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)1 0 0%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理?！?/p>

 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第40號）規(guī)定，進一步明確：

  （1）“1 0 0%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)1 0 0%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

  ①1 0 0%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司獲得子公司1 0 0%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

  ②1 0 0%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

  ③1 0 0%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

  ④受同一或相同多家母公司1 0 0%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

 （2）“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。

  股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。

  【案例】

B、C公司為A公司1 0 0%直接控制的子公司。為優(yōu)化集團的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置，2023年，在A公司的主導(dǎo)下，B公司將一處廠房按照賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)至C公司。

  B公司將廠房無償劃轉(zhuǎn)至C公司，除了要具有合理的商業(yè)目的，自資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變原廠房的實質(zhì)性經(jīng)營活動，在賬務(wù)處理上也要符合規(guī)定，劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)雙方都不確認損益，B公司做沖減所有者權(quán)益（資本公積或?qū)嵤召Y本）處理，C公司按接受投資（資本公積或?qū)嵤召Y本）處理，該筆資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)才能選擇適用特殊性稅務(wù)處理。

  “不具有合理商業(yè)目的”的安排應(yīng)該滿足以下三個條件：

   一是必須存在一個安排，是指人為規(guī)劃的一個或者一系列行動或者交易。

 二是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應(yīng)納稅收入或者所得額。如果沒有或者不知道“安排”是否減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，則認為不能斷定其適用本條，進而不能對其進行調(diào)整。因為這一條款的目的在于對以獲得減少應(yīng)納稅收入或者所得額的稅收利益為唯一或者主要目的的安排的調(diào)整，而不是側(cè)重于對不具有合理商業(yè)目的的安排的調(diào)整。

 三是企業(yè)將獲取稅收利益作為其從事某種安排的唯一或者主要目的?？雌髽I(yè)是否主要出于商業(yè)目的而從事交易。如果一個或者一系列安排，其唯一的或者主要的目的在于獲得稅收利益而不是出于商業(yè)目的。

  在考慮各項因素后，經(jīng)過合理推斷，滿足以上三個條件，那么則可斷定該安排已經(jīng)構(gòu)成了事實。

  2、特殊性稅務(wù)處理

 根據(jù)109號文的規(guī)定，符合條件的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，企業(yè)可以選擇按照以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：

  （1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

 （2）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

  （3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。

  40號公告進一步明確：

 （1）“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

 “劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除或攤銷。

  （2）特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務(wù)處理。

  【案例】

B公司將廠房無償劃轉(zhuǎn)至C公司，滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，B、C公司應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務(wù)處理。則 B、C公司在劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)時均不確認所得；C公司取得的廠房的計稅基礎(chǔ)以其在B公司的計稅基礎(chǔ)確定；C公司取得的廠房按其在B公司的原計稅基礎(chǔ)計算折舊稅前扣除。

   3、納稅申報

 （1）交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》和相關(guān)資料（一式兩份）。

   相關(guān)資料包括：

   ①股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；

  ②交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；

   ③被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎(chǔ)說明；

   ④交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；

   ⑤交易雙方均未在會計上確認損益的說明（需附會計處理資料）；

   ⑥12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。

 （2）交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)，沒有改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

 （3）交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機關(guān)，同時書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機關(guān)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：……（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。