?導(dǎo)語? ——

預(yù)繳增值稅指的是實際納稅時間還沒到就提前交了稅金，嚴格意義上來說，它只是為了保障稅款而采取的一種征收方式。那么，我們是否可以理解成：因為實際納稅時間還沒到，所以即使沒有按規(guī)定預(yù)繳增值稅，也不應(yīng)認定為偷稅呢？請看下面這個案例。

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案例回顧

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H市稽查局對A公司進行稅務(wù)檢查，A公司為一個房地產(chǎn)開發(fā)公司，檢查發(fā)現(xiàn)，該公司在2*20年4月-12月份，收取了儲藏室、車位款合計金額210萬，2*21年3月-12月，收取儲藏室、車位款378萬元，全部計入其他應(yīng)付款科目，沒有按規(guī)定預(yù)繳增值稅。對此，按規(guī)定2*20年A公司應(yīng)補繳增值稅5.8萬元，2*21年應(yīng)補繳10.41萬元。

認定A公司上述違法行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，對A公司處應(yīng)補繳稅款百分之五十的罰款。

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案例評析

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該公司總共被處罰118.08萬元，所以不僅僅是補繳了十幾萬的增值稅這么簡單。本文我們只說預(yù)繳增值稅這一項，案例中的A公司沒有預(yù)繳，被認定為偷稅，然后被處罰，只是因為沒有預(yù)繳增值稅，所以就被認定為偷稅嗎？其實并不是那么簡單。

在實務(wù)中，其實對沒有預(yù)繳增值稅是否就構(gòu)成偷稅，有兩種不同觀點：

觀點一：不構(gòu)成偷稅

理由是增值稅預(yù)繳稅款是一種征收方式，其納稅義務(wù)并未發(fā)生，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認定問題的復(fù)函》（國稅函發(fā)〔1996〕8號）規(guī)定：“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！?/p>

觀點二：構(gòu)成偷稅

理由是《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定：

“第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

第十二條一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款?！边@里的條款均采用“應(yīng)”字，從其文義上看，預(yù)繳稅款的申報屬于強制性義務(wù)。

同時，該文件第二十八條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。”。該條規(guī)定賦予了稅務(wù)機關(guān)依據(jù)征管法進行處理的權(quán)限，雖然該條款對如何按照未具體明確，但《中華人民共和國稅收征收管理法》中包含了對偷稅定性和處罰的條款。而偷稅的4種情形中，就包括進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳納稅款的。未申報預(yù)繳稅款就屬于虛假申報，構(gòu)成偷稅。因此，對未按規(guī)定申報、預(yù)繳稅款的行為，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”進行處理。

這兩種觀點在實務(wù)中都存在，只不過上面案例中，A公司被認定為偷稅，還有另一個原因，那就是將原本應(yīng)該計入“預(yù)收賬款”的款項，卻計入了“其他應(yīng)付款”，做賬科目有問題，為什么會出現(xiàn)這種情況，企業(yè)可能會說會計的水平能力有問題，記賬錯誤，但是稽查人員可不會輕信，而是會認為企業(yè)故意將這些款項計入其他應(yīng)付款，導(dǎo)致預(yù)收賬款少列金額，達到少繳稅款的目的，該行為具有比較大的主觀惡性，所以A公司被稅務(wù)局認定為偷稅進而被處罰。

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知識延伸

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什么情況下需要預(yù)繳增值稅？

需要預(yù)繳增值稅的情形主要有四種，分別是：

1. 提供建筑服務(wù)

2. 不動產(chǎn)經(jīng)營租賃

3. 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）

4. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)