導(dǎo)語：承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓方和受讓方約定對某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)之前的全部或部分債權(quán)、債務(wù)由原股東承擔(dān)，該時(shí)間節(jié)點(diǎn)之后的債權(quán)、債務(wù)由新股東承擔(dān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。收購方要求轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)日之前公司隱含的負(fù)債，以規(guī)避原股東隱藏債務(wù)繼而由新股東間接承擔(dān)公司資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)的一種交易行為。

由于承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓在計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除被投資企業(yè)的債務(wù)金額或者加上被投資企業(yè)的債權(quán)金額，而實(shí)際工作中一般是減除債務(wù)金額，因此很多股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往是“以承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名，行偷逃所得稅之實(shí)”。下面，就讓我們通過幾則案例來具體了解一下吧！

案例一：

行政相對人名稱：中山***商貿(mào)發(fā)展有限公司

行政相對人類別：法人及非法人組織

統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：9X

行政處罰決定文書號(hào)：中山稅稽罰〔2022〕47號(hào)

違法行為類型：其他違法

違法事實(shí)：

經(jīng)檢查，你單位在2018年聯(lián)同張**與中山市*浩投資有限公司（以下簡稱“*浩公司”）簽訂《增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》（以下簡稱“《主合同》”）及《〈增資擴(kuò)股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同〉補(bǔ)充協(xié)議》（以下簡稱“《補(bǔ)充協(xié)議》”），合同約定總作價(jià)92,086.7916萬元，合同標(biāo)的為中山**置業(yè)有限公司（以下簡稱“置業(yè)公司”）股權(quán)?！吨骱贤酚?018年5月21日簽訂并生效，完成股權(quán)變更手續(xù)日為2019年7月30日。合同約定交易價(jià)款為920,867,916.00元，包括受讓方承擔(dān)標(biāo)的公司欠原股東的款項(xiàng)。

盡管《主合同》約定受讓方承擔(dān)標(biāo)的公司對外債務(wù)總額不超過人民幣18,049萬元。經(jīng)交易雙方確認(rèn)，實(shí)際執(zhí)行合同中受讓方為與轉(zhuǎn)讓方在資金上完全交割，實(shí)際為標(biāo)的公司承擔(dān)了欠原股東（轉(zhuǎn)讓方）的債務(wù).24元（含1,980,000.08元定向貸款利息），支付原股東墊支的工程款25,000,000.00元。基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，原股東實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款為697,522,861.76元?！咀ⅲ?97,522,861.76元=920,867,916.00-.24-25,000,000.00】

置業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款總額697,522,861.76元，你單位因持股置業(yè)公司6%股權(quán)，按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)份額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，在轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日（即2019年7月30日）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，即你單位應(yīng)在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

你單位在2018年、2019年《資產(chǎn)負(fù)債表》“長期股權(quán)投資”科目期末數(shù)與年初數(shù)比較沒有發(fā)生變化，2019年《利潤表》沒有反映出與股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入相當(dāng)份額的“營業(yè)外收入”，且在2019年企業(yè)所得稅年度匯算清繳也沒有申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益情況。

經(jīng)詢問你單位法定代表人張某某，確認(rèn)你單位在本次檢查前賬面沒有因?yàn)檗D(zhuǎn)讓股權(quán)而確認(rèn)相應(yīng)的收入，也沒有申報(bào)相應(yīng)的企業(yè)應(yīng)納稅所得。對于在賬簿上不列、少列股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入未進(jìn)行納稅申報(bào)的事實(shí)，你單位予以承認(rèn)。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》條款、第三條款、第六條款第（三）項(xiàng)、第十六條、第二十二條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條、第七條、第九條、第十六條、第七十四條、第七十一條、第七十六條，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）條款第（三）項(xiàng)、第四條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）第三條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）第三條第二款等規(guī)定，你單位因轉(zhuǎn)讓股權(quán)沒有在賬簿上列收入少申報(bào)應(yīng)納企業(yè)所得稅收入41,851,371.71元（=股權(quán)轉(zhuǎn)讓款總額697,522,861.76×6%）導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》條款：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”、第三條款：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅”、第六條款第（三）項(xiàng)：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；……”、第十六條：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”、第二十二條：“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得”、第七條：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；……”、第九條：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”、第十六條：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入”、第七十四條：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額”、第七十一條：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；……”、第七十六條：“企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

處罰內(nèi)容：

對你單位偷稅的違法行為處以少繳企業(yè)所得稅10,362,049.49元【注：本案例有投資成本扣除】百分之五十的罰款5,181,024.75元。

案例二：

行政相對人名稱：惠州市金墺置業(yè)有限公司

行政相對人類別：法人及非法人組織

統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：91441300MA51D7LM0X

行政處罰決定文書號(hào)：惠稅稽 罰 〔2023〕 47 號(hào)

違法行為類型: 逃避繳納稅款

違法事實(shí):

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況

根據(jù)你（單位）提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢顯示，原自然人股東劉某輝與你（單位）、惠州大亞灣德豐投資發(fā)展有限公司（以下簡稱“德豐公司”)存在關(guān)于惠州大亞灣朝輝實(shí)業(yè)有限公司（以下簡稱“目標(biāo)公司”）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，上述三方于2018年6月28日簽訂《項(xiàng)目股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)款總額4,800.00萬元，約定將目標(biāo)公司的60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給德豐公司、目標(biāo)公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給你（單位），并于2018年7月9日辦理工商信息變更。

根據(jù)你（單位）提供的資產(chǎn)評估報(bào)告書顯示，目標(biāo)公司在評估基準(zhǔn)日2018年6月30日的股東全部權(quán)益價(jià)值為9,616,030.25元。

根據(jù)你（單位）提供的債權(quán)債務(wù)處置確認(rèn)書、目標(biāo)公司會(huì)計(jì)憑證顯示，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4,800.00萬元，包括原自然人股東劉某輝轉(zhuǎn)讓在目標(biāo)公司取得惠州市大亞灣西區(qū)的5000.00平方米商業(yè)用地過程中，向目標(biāo)公司投入資金或代目標(biāo)公司支付款項(xiàng)所持有的債權(quán)共計(jì)10,601,000.00元。 

2、資金收付情況

根據(jù)你（單位）提供的銀行回單顯示，你（單位）于2018年7月3日通過公司賬戶向劉某輝私人賬戶支付400,000.00元，附言：股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

根據(jù)你（單位）提供的情況說明，你（單位）收購目標(biāo)公司40%股權(quán)所需支付的資金由合作方德豐公司代為支付，合作項(xiàng)目全權(quán)由德豐公司經(jīng)營管理。 

3、原自然人股東原始成本情況

根據(jù)你（單位）提供的原自然人股東劉某輝的驗(yàn)資報(bào)告顯示，劉某輝2009年成立目標(biāo)公司，認(rèn)繳注冊資本100.00萬元，占注冊資本的，已于2009年2月24日分兩筆實(shí)繳轉(zhuǎn)入目標(biāo)公司對公賬戶。 

4、納稅申報(bào)情況

經(jīng)查詢系統(tǒng)2018年度申報(bào)明細(xì)查詢、入庫明細(xì)顯示，你（單位）合作方德豐公司于2018年7月19日代扣代繳上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及個(gè)人所得稅1,723,206.05元，計(jì)稅依據(jù)：8,616,030.25元，代劉某輝申報(bào)繳納印花稅500.00元；你（單位）申報(bào)繳納關(guān)于上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅200.00元，計(jì)稅依據(jù)400,000.00元。

根據(jù)你（單位）提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、情況說明、德豐公司提供的情況說明及申報(bào)明細(xì)查詢顯示，由于你（單位）合作方德豐公司在辦理代扣代繳業(yè)務(wù)人員非財(cái)稅人員，對稅收政策理解錯(cuò)誤，導(dǎo)致按照目標(biāo)公司在評估基準(zhǔn)日2018年6月30日的股東全部權(quán)益價(jià)值為9,616,030.25元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算應(yīng)代扣代繳原自然人股東劉某輝個(gè)人所得稅，導(dǎo)致與實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)款總額存在差異。

同時(shí)你（單位）按照原自然人股東劉某輝實(shí)際出資1,000,000.00元為基礎(chǔ)，以股權(quán)受讓比例40%申報(bào)繳納印花稅，即你（單位）按照400,000.00元（計(jì)算：1,000,000.00×40%）為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納印花稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)款總額4,800.00萬元為基礎(chǔ)，印花稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為19,200,000.00元（計(jì)算：48,000,000.00×40%），兩者存在差額18,800,000.00元（計(jì)算：19,200,000.00-400,000.00）。

處罰依據(jù)：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，

你（單位）按照原自然人股東劉某輝實(shí)際出資1,000,000.00元作為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納印花稅，導(dǎo)致少申報(bào)繳納印花稅9,400.00元的行為是偷稅，對你（單位）少繳印花稅9,400.00元處以50%的罰款4,700.00元（計(jì)算：9,400.00×50%）。 

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法 》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”的規(guī)定，

受讓方德豐公司與你（單位）代扣代繳時(shí)少申報(bào)個(gè)人所得稅的股權(quán)收入27,782,969.75元，導(dǎo)致應(yīng)扣未扣原自然人股東劉某輝個(gè)人所得稅共計(jì)5,551,793.95元，其中你（單位）應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅2,220,717.58元

處罰類別：罰款

處罰內(nèi)容：對你（單位）應(yīng)扣未扣稅款處以50%的罰款1,110,358.79元（計(jì)算：2,220,717.58×50%）。

罰款金額（萬元）: 111.505879

處罰決定日期: 2023-06-02

處罰有效期: 2099-12-31

公示截止期: 2024-06-02

處罰機(jī)關(guān): 國家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局稽查局

案例三：

行政相對人名稱: 惠州大亞灣德豐投資發(fā)展有限公司

行政相對人類別: 法人及非法人組織

統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：9572909

行政處罰決定文書號(hào): 惠稅稽 罰 〔2023〕 48 號(hào)

違法行為類型: 逃避繳納稅款

違法事實(shí):

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況 

根據(jù)你（單位）提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同顯示，原自然人股東劉某輝與你（單位）、惠州市金墺置業(yè)有限公司（以下簡稱“金墺公司”）存在關(guān)于惠州大亞灣朝輝實(shí)業(yè)有限公司（以下簡稱“目標(biāo)公司”）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，上述三方于2018年6月28日簽訂《項(xiàng)目股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)款總額4,800.00萬元，約定將目標(biāo)公司的60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給你（單位）、目標(biāo)公司的40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給金墺公司，并于2018年7月9日辦理工商信息變更。

根據(jù)你（單位）提供的債權(quán)債務(wù)處置確認(rèn)書、目標(biāo)公司會(huì)計(jì)憑證、劉某輝資金支付情況顯示，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4,800.00萬元，包括劉某輝轉(zhuǎn)讓在目標(biāo)公司取得惠州市大亞灣西區(qū)的5000.00平方米商業(yè)用地過程中，向目標(biāo)公司投入資金或代目標(biāo)公司支付款項(xiàng)所持有的債權(quán)共計(jì)10,601,000.00元。 

2、資金收付情況 

根據(jù)你（單位）提供的銀行回單顯示，你（單位）于2018年7月2日通過公司賬戶向金墺公司公司賬戶支付400,000.00元，附言：往來款；于2018年7月3日通過公司賬戶分5筆向劉某輝3個(gè)私人賬戶分別支付600,000.00元、23,400,000.00元、15,600,000.00元，附言：股權(quán)轉(zhuǎn)讓款或協(xié)議款；于2018年10月10日通過公司賬戶向劉某輝私人賬戶支付2,000,000.00元，附言：股權(quán)轉(zhuǎn)讓款；于2019年3月15日通過公司賬戶向劉某輝私人賬戶支付2,173,204.74元，附言：股權(quán)轉(zhuǎn)讓款；于2018年7月6日通過公司賬戶向目標(biāo)公司對公賬戶支付3,810,000.00元，附言：付金墺借款；于2019年3月19日通過公司賬戶（向目標(biāo)公司對公賬戶支付16,795.26元，附言：社保。上述支付款項(xiàng)合計(jì)4,800.00萬元。

根據(jù)你（單位）提供的情況說明顯示，你（單位）2018年7月2日，向金墺公司公司賬戶支付400,000.00元，其原因是根據(jù)與金墺公司的合作約定，由你（單位）負(fù)責(zé)資金的籌措支付，該筆款項(xiàng)已于2018年7月3日由金墺公司支付到原自然人股東劉某輝私人賬戶；2019年3月19日，向目標(biāo)公司對公賬戶支付16,795.26元,主要用于目標(biāo)公司轉(zhuǎn)讓后，應(yīng)由原自然人股東劉某輝負(fù)擔(dān)的劉某軍的社保費(fèi)用；2018年7月6日，向目標(biāo)公司對公賬戶支付3,810,000.00元,主要用于清償劉某輝以目標(biāo)公司名義欠下的債務(wù)。 

3、原自然人股東原始成本情況 

4、納稅申報(bào)情況 

經(jīng)查詢系統(tǒng)2018年度申報(bào)明細(xì)查詢、入庫明細(xì)顯示，你（單位）于2018年7月19日代扣代繳上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)所涉及個(gè)人所得稅1,723,206.05元，計(jì)稅依據(jù)：8,616,030.25元，代劉某輝申報(bào)繳納印花稅500.00元；你（單位）申報(bào)繳納上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅300.00元，計(jì)稅依據(jù)600,000.00元。（稅收繳款書號(hào)碼：（171）粵地現(xiàn)01281828、（171）粵地現(xiàn)01281829、（180）粵地證07304666）根據(jù)你（單位）提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、清算報(bào)告、情況說明顯示，由于辦理代扣代繳業(yè)務(wù)人員非財(cái)稅人員，對稅收政策理解錯(cuò)誤，導(dǎo)致按照目標(biāo)公司在評估基準(zhǔn)日2018年6月30日的股東全部權(quán)益價(jià)值為9,616,030.25元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算應(yīng)代扣代繳原自然人股東劉某輝個(gè)人所得稅，導(dǎo)致與實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)款總額存在差異。

同時(shí)你（單位）按照原自然人股東劉某輝實(shí)際出資1,000,000.00元為基礎(chǔ)，以股權(quán)受讓比例60%申報(bào)繳納印花稅，即你（單位）按照600,000.00元（計(jì)算：1,000,000.00×60%）為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納印花稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)款總額4,800.00萬元為基礎(chǔ)，印花稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為28,800,000.00元（計(jì)算：48,000,000.00×60%），兩者存在差額28,200,000.00元（計(jì)算：28,800,000.00-600,000.00）。

處罰依據(jù): 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條款“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，你（單位）就惠州大亞灣朝輝實(shí)業(yè)有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳印花稅的行為屬于偷稅，對你（單位）少繳印花稅14,100.00元處以50%的罰款7,050.00元（計(jì)算：14,100.00×50%）。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”的規(guī)定，受讓方你（單位）與金墺公司代扣代繳時(shí)少申報(bào)個(gè)人所得稅的股權(quán)收入27,782,969.75元，導(dǎo)致應(yīng)扣未扣原自然人股東劉某輝個(gè)人所得稅共計(jì)5,551,793.95元，其中你（單位）應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅3,331,076.37元

處罰類別: 罰款

處罰內(nèi)容:對你（單位）應(yīng)扣未扣稅款處以50%的罰款1,665,538.19元（計(jì)算：3,331,076.37×50%）。

罰款金額（萬元）: 167.258819

處罰決定日期: 2023-06-02

處罰有效期: 2099-12-31

公示截止期: 2024-06-02

處罰機(jī)關(guān): 國家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局稽查局

關(guān)注點(diǎn)：

一、承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定？

二、扣繳義務(wù)人被處罰后如何向納稅人追繳稅款？納稅人面臨什么稅務(wù)后果？

三、當(dāng)評估價(jià)低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)時(shí)，依然以評估價(jià)作為轉(zhuǎn)讓收入，面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

知識(shí)點(diǎn)引申：

自然人股東或法人股東以“承債式”股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式如何計(jì)算所得？

一、個(gè)人所得稅的計(jì)算

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕244號(hào)）規(guī)定，原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定有兩種方式：

一是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。該種計(jì)算方式適用于一人公司或各個(gè)股東按出資比例并按出資比例承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的情況。

二是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。該計(jì)算方式適用不按出資比例分配，并各股東各自承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的情況。

企業(yè)所得稅的計(jì)算

法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額。承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅是對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還后，再對每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。