Zui近和一個(gè)客戶聊天，他們家之前做過增值稅的籌劃，大概方法是將公司的一部分業(yè)務(wù)放到有返稅政策的園區(qū)，也就是大家經(jīng)常提到的稅收洼地，通過先交后返的方式降低企業(yè)的增值稅。但是Zui近這個(gè)方法不行了，因?yàn)樽詮膰?guó)家公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例出臺(tái)后，目前全國(guó)在陸續(xù)清理和返稅相關(guān)的配套政策，甚至之前給過的資金還要追回，因此向我咨詢有沒有好一點(diǎn)的籌劃方法，想辦法把增值稅給降下去。

根據(jù)積攢的經(jīng)驗(yàn)來看，我總結(jié)了一般納稅人增值稅籌劃的四個(gè)思路，和大家分享一下。

方案一：選身份

目前增值稅Zui低的是小規(guī)模納稅人，年收入不超過500萬，增值稅稅率為1%，如果不超過120萬，開普票是免增值稅的，因此要合理利用小規(guī)模納稅人的身份，享受稅收優(yōu)惠政策。此時(shí)推薦大家用稅負(fù)平衡點(diǎn)進(jìn)行抉擇。

毛利率=（收入-成本）÷收入

M=小規(guī)模納稅人稅率÷一般納稅人稅率

當(dāng)銷售毛利率> M時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人身份要優(yōu)于一般納稅人；

當(dāng)銷售毛利率< M時(shí)，選擇一般納稅人身份要優(yōu)于小規(guī)模納稅人企業(yè)。

假設(shè)小規(guī)模納稅人稅率為3%，一般納稅人稅率為13%，則M=23.08%。

案例：A企業(yè) 2023年4月銷售額100萬元，購(gòu)進(jìn)的一批材料價(jià)值60萬元（上述價(jià)格均不含稅）。

銷售毛利率=（100-60）/100=40%>23.07%，因此選擇一般納稅人合適。計(jì)算如下：

A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2023年4月應(yīng)納稅額＝100萬×3%＝3（萬元）；

A企業(yè)為一般納稅人，2023年4月應(yīng)納稅額＝100萬×13%-60萬×13%＝5.2（萬元）。

拆業(yè)務(wù)

拆業(yè)務(wù)顧名思義就是將稅率進(jìn)行拆分，盡量用低稅率公司承接項(xiàng)目或確認(rèn)收入。例如一般納稅人公司主要從事空調(diào)銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)提供運(yùn)輸和安裝fuwu，在增值稅上看屬于混合銷售，運(yùn)輸和安裝fuwu收的錢需要都需要和銷售空調(diào)業(yè)務(wù)一樣，從高適用稅率征收增值稅。但是如果能夠?qū)⑦\(yùn)輸和安裝業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分就不一樣了，可以適用6%增值稅，甚至如果收入不多的話，可以用小規(guī)模納稅人身份適用3%的稅率。

案例：一家大型設(shè)備銷售公司，該公司年收入總額為4,000萬（不含稅），其中設(shè)備銷售收入3,600萬（不含稅），設(shè)備保養(yǎng)維修收入400萬（不含稅）。假設(shè)不考慮其他可能影響稅務(wù)的因素。

分拆前：由于公司未單獨(dú)區(qū)分設(shè)備銷售與保養(yǎng)維修fuwu，且合同中未分別列明價(jià)款，會(huì)計(jì)上也未分開核算，故按混合銷售處理，統(tǒng)一適用13%的增值稅率，應(yīng)納稅額為520萬（4,000萬*13%)。

分拆后：將400萬設(shè)備維護(hù)業(yè)務(wù)分拆，合同中單獨(dú)簽訂并分開核算，或者成立新公司提供設(shè)備維護(hù)fuwu，按6%的稅率繳納增值稅，整體應(yīng)納稅額降至492萬（3,600萬*13%+400萬*6%）。

通過業(yè)務(wù)分拆，實(shí)現(xiàn)了28萬（520萬-492萬）的稅收節(jié)約。

做延期

這里的延期并非向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)做遞延納稅，而是通過合同安排，將原本產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)遞延到后期繳納，從而獲得稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。

案例：甲公司購(gòu)入某商品1000件，成本為100元/件。和A公司簽訂合同，由A公司負(fù)責(zé)銷售，市場(chǎng)價(jià)200元/件，甲公司按季度和A公司對(duì)賬并結(jié)算貨款。假設(shè)A公司第一季度銷售300件，第二季度銷售200件，第三季度銷售200件，第四季度銷售300件。

籌劃前，假設(shè)甲公司和A公司簽的合同是直接銷售合同，則甲公司應(yīng)繳納增值稅為：

1000*（200-100）*13%=1.3萬元。

籌劃后，假設(shè)甲公司和A公司簽的合同是委托代銷合同，則甲公司應(yīng)繳納增值稅為

第一季度增值稅為：300*200*13%-1000*100*13%=-0.52萬元；

第二季度增值稅為：200*200*13%-0.52=0萬元；

第三季度增值稅為：200*200*13%=0.52萬元；

第四季度增值稅為：300*200*13%=0.78萬元。

整體上看企業(yè)的增值稅并未減少，但是推遲了納稅時(shí)間，獲得了納稅期的遞延。

走遷址

遷址方式比較簡(jiǎn)單粗暴，即將公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，在有政策支持的地方設(shè)立新公司或者將公司整體遷移過去，例如大家可以看到過去有很多企業(yè)扎堆在新疆、西藏注冊(cè)。但是自從公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例出臺(tái)后，該政策已經(jīng)陸續(xù)被清理掉，甚至專門向社會(huì)公布了jubao電話、信箱或者電子郵件地址等信息，因此該方案建議慎用。

Zui后想提醒兩點(diǎn)，無論如何籌劃，都不要碰觸法律底線，要強(qiáng)化業(yè)務(wù)真實(shí)性管理。

在證據(jù)鏈的完整性方面，保持資金流、發(fā)票流和合同流的一致性，形成完整的證據(jù)鏈，確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。資金的收付必須與合同條款和發(fā)票內(nèi)容相匹配，每一環(huán)節(jié)都應(yīng)有明確的記錄和合理的解釋，形成一條清晰的、可追溯的證據(jù)鏈條。

在稅收優(yōu)惠政策方面，要充分利用稅收優(yōu)惠政策，例如，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模選擇具有稅收優(yōu)惠的組織形式，注冊(cè)為小規(guī)模納稅人以享受較低的稅率，或者設(shè)立個(gè)體工商戶等，以合法利用稅收法規(guī)中的各項(xiàng)優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。