增值稅的會計核算較為復雜，不僅體現(xiàn)在其賬務處理過程，報表列示也是一個難點。有的企業(yè)資產(chǎn)負債表上應交稅費報表項目是負數(shù)，這顯然不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定。報表列示不正確，會影響到企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的資產(chǎn)總額條件，必須引起重視。

小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人增值稅會計核算只用一個會計科目，即“應交稅費—應交增值稅”，資產(chǎn)負債表日，根據(jù)該科目余額方向，做不同的報表列示。

1.科目余額為貸方，代表已計提尚未申報繳納的稅款，以其余額列示在「應交稅費」報表項目。

小規(guī)模納稅人如使用了“應交稅費—代扣代繳增值稅”，且期末余額為貸方，也應列示在「應交稅費」報表項目。

2.科目余額為借方，常見于建筑企業(yè)，主要是由于本期支付的分包款差額扣除金額較大以及分項目預繳增值稅所致，代表企業(yè)的一種資產(chǎn)，應列示在「其他流動資產(chǎn)」或者「其他非流動資產(chǎn)」報表項目。

小規(guī)模納稅人在核算稅會差異時，如果使用了“應交稅費—待轉銷項稅額”，報表列示方式參見下文的一般納稅人做法。

一般納稅人

1.“應交稅費—應交增值稅”明細科目期末余額要么是零，要么是借方，不應當存在貸方余額，期末借方余額代表有留抵，以其余額列示在「其他流動資產(chǎn)」或者「其他非流動資產(chǎn)」報表項目。

2.“應交稅費—未交增值稅”明細科目期末余額要么是貸方，要么是零，不應當存在借方余額，期末貸方余額代表本期應補稅額，以其余額列示在「應交稅費」報表項目。

3.“應交稅費—代扣代繳增值稅”，期末貸方余額代表已扣繳尚未繳納的增值稅稅款，列示在「應交稅費」報表項目。

4.“應交稅費—簡易計稅”明細科目余額在貸方，代表本期應納稅額大于分包款差額扣除的稅額，以其余額列示在「應交稅費」報表項目；反之，以其余額列示在「其他流動資產(chǎn)」或者「其他非流動資產(chǎn)」報表項目。

5.“應交稅費—預交增值稅”明細科目期末如有借方余額，以其余額列示在「其他流動資產(chǎn)」或者「其他非流動資產(chǎn)」報表項目。

6.“應交稅費—待認證進項稅額”明細科目期末借方余額，代表企業(yè)已經(jīng)取得專票等扣稅憑證，但尚未勾選抵扣的稅額，是企業(yè)的一項資產(chǎn)，以其余額列示在「其他流動資產(chǎn)」或者「其他非流動資產(chǎn)」報表項目。

7.“應交稅費—待轉銷項稅額”明細科目期末貸方余額，代表企業(yè)已確認價款結算或者會計利得但尚未達到增值稅納稅義務發(fā)生時間的稅額，是企業(yè)的一項負債，以其余額列示在「其他流動負債」或者「其他非流動負債」報表項目。