商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售返利都是實(shí)務(wù)中常見的銷售模式，其中的財(cái)稅處理各有各的不同，對于銷售返利，本文針對另外三種折扣、折讓的財(cái)稅處理試作總結(jié)分析。
一、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣也叫折扣銷售，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，就是我們通常說的打折銷售。

1、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照折扣后的價(jià)格確認(rèn)收入。

2、增值稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）第二條第二款規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

因此，納稅人只要按照要求開具發(fā)票，也是以折扣后的價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

3、企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

因此，企業(yè)所得稅上確認(rèn)收入與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入是一致的。

二、現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣，也叫銷售折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。和商業(yè)折扣相比，現(xiàn)金折扣是銷售在前、折扣在后，是銷售實(shí)現(xiàn)以后在收款環(huán)節(jié)給予的貨款減免。

1、會(huì)計(jì)處理

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)處理很明確，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，也就是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣的處理并不明確，實(shí)務(wù)中也沒有統(tǒng)一做法。目前主要是兩種處理方式：

①和舊準(zhǔn)則下的處理一樣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；

②按照可變對價(jià)的原則處理，相對來說比較復(fù)雜，有興趣的朋友可以研究一下，本文不再過多展開，一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題是如何合理預(yù)估該部分可變對價(jià)的zuijia估計(jì)數(shù)，如果沒有相關(guān)的、穩(wěn)定的歷史數(shù)據(jù)作為依據(jù)，那么就無法確定合理的zuijia估計(jì)數(shù)，這種情況下，筆者建議還是在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用吧，這樣也能避免稅會(huì)之間的不一致。

2、增值稅處理

如前所述，現(xiàn)金折扣嚴(yán)格來說并不是銷售價(jià)格上的折扣，而是銷售實(shí)現(xiàn)后收款環(huán)節(jié)的貨款減免，因此，對增值稅沒什么影響，還是按照銷售價(jià)格開具發(fā)票，計(jì)算繳納增值稅。

3、企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

因此，如果會(huì)計(jì)處理上也在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，那么稅會(huì)一致，無差異。

三、銷售折讓

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。雖然和商業(yè)折扣一樣都是減少了商品售價(jià)，但是銷售折讓是在正常銷售實(shí)現(xiàn)后，因商品質(zhì)量不合格等特殊原因，不得已才作出的價(jià)格讓步。

1、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

2、增值稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號(hào)）：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

因此，增值稅也是先按照正常銷售價(jià)格開具發(fā)票，繳納增值稅，待折讓實(shí)際發(fā)生時(shí)再開具紅字發(fā)票沖減銷售額和銷項(xiàng)稅額。

3、企業(yè)所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

因此，企業(yè)所得稅上也是在折讓發(fā)生的當(dāng)期沖減當(dāng)期的銷售商品收入，貌似稅會(huì)一致，無差異。

其實(shí)不然。

如果售出商品因質(zhì)量不合格給予折讓或退回的時(shí)間發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前，該事項(xiàng)就要按照“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)”來處理，因?yàn)榇藭r(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未批準(zhǔn)報(bào)出，該事項(xiàng)就會(huì)影響報(bào)告年度的收入、成本、利潤，造成稅會(huì)差異，需要納稅調(diào)整。

舉例：
甲企業(yè)主營電腦制造與銷售，屬于增值稅一般納稅人，2023年，甲企業(yè)向經(jīng)銷商乙公司銷售電腦一批，不含稅售價(jià)100萬元，成本80萬元，2024年3月15日，乙公司發(fā)現(xiàn)該批電腦存在質(zhì)量問題，于當(dāng)日全部退回，甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，不考慮其他稅費(fèi)和調(diào)整事項(xiàng)。

1、會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）

該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

①調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整  100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13

貸：應(yīng)收賬款  113

②調(diào)整銷售成本

借：庫存商品　80

貸：以前年度損益調(diào)整　80

③調(diào)整2023年度報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目，包括收入、成本、庫存商品等。

2、企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅是按照銷售折讓或退回前的報(bào)表收入、成本納稅申報(bào)，發(fā)生的折讓應(yīng)當(dāng)沖減2024年的收入、成本。

因此，2023年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將上述追溯調(diào)整的凈調(diào)整額20萬元作納稅調(diào)增。