在日常的財務(wù)工作中，總有一些看似平常卻又充滿爭議的問題。如：工資未發(fā)，個稅已報？這聽起來似乎有些不符合常規(guī)，但仔細一想，又似乎隱藏著一些復(fù)雜的操作邏輯和潛在的風(fēng)險。今天我們就來一起探討探討！

工資未發(fā)卻先申報報個稅？

對于這個問題，我們可以先來看看以前在12366上的一個提問：

提問內(nèi)容：
你好，我2020年2月工資未發(fā)，但是公司已經(jīng)給我報稅，請問這樣是否合法，公司一直不給發(fā)放2020年2月工資，公司名為***有限公司
稅務(wù)局答復(fù)：
您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：01
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定，第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！诙臈l扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。
02
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定，……附件：個人所得稅稅率表及預(yù)扣率表……第六條扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

累計預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。

03
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）規(guī)定，第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。
總結(jié)
根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得以實際發(fā)放工資時取得的收入為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)放的工資薪金進行稅款的計算，并在規(guī)定的申報期內(nèi)進行稅款申報。

另外，您在通過手機個人所得稅APP或者自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端(https://etax.chinatax.gov.cn)查詢本人的收入納稅記錄時，如對相關(guān)數(shù)據(jù)有疑問，可先就該筆收入納稅記錄咨詢支付單位。

實務(wù)中工資未發(fā)個稅先報是否可行？

特別是有些類型的企業(yè)，比如建筑企業(yè)或者一些效益不怎么好的企業(yè)，他們經(jīng)常會出現(xiàn)工資幾個月發(fā)一次工資的情況，這個時候很多會計都會按月計提工資時候就把個稅算出來，然后給職工申報了。

這種情況本質(zhì)上講就是工資未發(fā)，個稅先申報了。

分錄如何做？如：4月工資5月發(fā)（或者說就沒發(fā)）
4月計提：

借：管理費用-工資

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

注意：這個分錄也有些人是先掛個其他應(yīng)收，意思是先墊的個稅，等發(fā)工資時候在收回來！如下：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

不管是怎么做的，兩個分錄的本質(zhì)都是沒發(fā)工資，提前把個稅給算了，然后次月就申報了。

5月直接申報繳納：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款

看看，你們有沒有這樣干的？那這樣做有沒有問題呢？

當(dāng)然有問題，不僅不符合理論，而且還可能被員工舉報。

為什么這么說，這個后面我們詳細說。 

理論上，工資有所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期。

而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關(guān)。 

工資發(fā)放期是指工資實際發(fā)放的日期，按照個人所得稅法的規(guī)定，工資實際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應(yīng)的申報期。 

納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進行稅款的計算，在稅法規(guī)定的稅款申報期內(nèi)進行稅款的申報。 

舉個例子：
2024年7月公司招聘了一批大學(xué)生，7月份入職，由于大學(xué)生各種手續(xù)辦理，7月工資和8月的工資都合并到9月發(fā)放了。 

在會計核算上，7、8月都是需要計提工資的，假如都是6000，那么

7月、8月分錄分別為：

借：管理費用-工資6000

貸：應(yīng)付職工薪酬 6000 

在自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）做申報的時候，因為我們是7月份入職，那么任職受雇時間就是7月1日。 

從7月開始就需要按月申報個稅，7月所屬期和8月所屬期都是零申報。 

9月實際發(fā)放時候就需要計算個稅了，那么實際上算下來也是沒有個稅的！

借: 應(yīng)付職工薪酬  12000

貸：銀行存款 12000 

這里假設(shè)社保還未實際從工資中繳納，社?？鄢葘嶋H支出時候在當(dāng)月扣除即可。所以你看，賬務(wù)、申報系統(tǒng)的問題都理順了。

那么有些人按計提申報個稅是怎么做的呢？

很簡單，就是不管發(fā)沒發(fā)，7月的工資6000，我8月申報7月個稅的時候就報了6000收入,8月工資6000，我9月報8月個稅也報了6000收入。 

感覺結(jié)果好像是一樣的，9月累計也是12000。 

但是首先這個不符合稅法規(guī)定，其次這種申報方式改變了個人所得稅類似收付實現(xiàn)的納稅義務(wù)時間，可能給納稅人帶去不良影響。

再看一個案例：
2019年個人所得稅匯算時，小編曾收到一個粉絲的咨詢，其反映自己2019年在A公司上班，A公司一直拖欠工資不發(fā)，同時自己在B公司也有工資薪金收入，匯算時，她發(fā)現(xiàn)自己收入明細A公司給自己每個月都申報了1萬的收入，但是實際上自己根本沒收到錢。

這個倒不是主要的，主要的是因為就是因為加上這1萬的收入，導(dǎo)致他自己的總收入稅率跳檔，自己要補一大筆稅金，這個就很郁悶了，明明A公司一分錢沒發(fā)，還給自己申報了收入，自己沒從A公司獲得一分錢，還要因此補稅。所以，這個粉絲直接就舉報了，同時把該收入明細刪除掉了。

現(xiàn)在稅局每年都要求個人進行個人所得稅匯算清繳算，匯算收入明細一出，如果納稅人沒有收到工資，但財務(wù)卻已經(jīng)申報個稅，如果出現(xiàn)類似上面粉絲的問題，財務(wù)就攤上麻煩啦！

提醒：
理論上，工資有所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期。

而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關(guān)。

納稅人應(yīng)當(dāng)按照工資發(fā)放期進行稅款的計算，在稅法規(guī)定的稅款申報期內(nèi)進行稅款的申報。

再來看12366上另一個提問：

答復(fù)：
您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）規(guī)定，第六條……因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，工資薪金所得以實際發(fā)放工資時取得的收入為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)放的工資薪金進行稅款的計算，并在規(guī)定的申報期內(nèi)進行稅款申報。

也就是說，工資薪金所得個人所得稅的申報是按照“收付實現(xiàn)制”原則。

企業(yè)應(yīng)該在實際支付工資的次月申報期內(nèi)進行申報個稅，而無論發(fā)放的是什么時候的工資。

申報表工資總額比對異常？

工資總額對比異常也不能說就一定存在問題，有合理的原因，由它們引起的申報表差異是有據(jù)可依的，只要企業(yè)能提供合理解釋，就沒有問題！

一申報表工資總額比對，怎么比對的？企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金

企業(yè)所得稅稅年度納稅申報表中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表》

個人所得稅的工資薪金所得

個人所得稅扣繳申報表中的全年累計收入額

二兩者差異的原因有哪些？正常的、合理的原因計提了年終獎  企業(yè)當(dāng)年預(yù)提的年終獎在次年5月31日之前發(fā)放的，可以在當(dāng)年稅前扣除，但個稅是實際發(fā)放時（次年）才扣繳，形成了差異。拖延了員工的工資  企業(yè)賬面上計提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發(fā)放，個稅在次年實際發(fā)放時才扣繳，形成了差異。
不合理的原因
多列工資薪金支出比如，企業(yè)偽造了工資發(fā)放明細表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等少申報工資薪金收入主要有以下情形：01
員工發(fā)放了工資，但未申報個稅，或者按照較低的收入申報個稅
02
企業(yè)多數(shù)員工的工資薪金收入常年處于5000元以下，其他收入通過報銷形式發(fā)放03
部分員工現(xiàn)金發(fā)放工資，不申報個稅
04
年收入未超過6萬的員工，認為可以不申報個稅
特殊應(yīng)稅項目

有一些特殊項目，如發(fā)放給職工的過節(jié)福利、為職工購買的不符合免稅條件的商業(yè)保險等等，按照稅法的規(guī)定，這些也需要并入個人的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。

這些項目并入了個人所得稅的計稅工資總額，但沒有在企業(yè)所得稅申報表的工資總額中體現(xiàn)，所以，兩張申報表就產(chǎn)生了差異。當(dāng)然，商業(yè)保險中也有例外情況，比如符合條件的商業(yè)健康保險是可以在個稅稅前限額扣除的。

在實務(wù)中，如出現(xiàn)重大差異，不管是何種情況導(dǎo)致的，都應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r間查明原因！

如果是上述特殊原因?qū)е虏町?，只要保留證據(jù)、能提供合理的解釋，稅務(wù)是認可的；如果是其他原因?qū)е碌?，則要引起足夠的重視！因為數(shù)據(jù)已經(jīng)報給稅務(wù)，而各類申報表之間的項目比對如出現(xiàn)較大差異，往往是稅務(wù)檢查的重點！

計提了工資就要申報繳納個稅嗎?

01工資計提了，沒有發(fā)放，需要進行稅務(wù)申報嗎？

答：需要的

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際發(fā)放的金額申報，也就是說未發(fā)放做0申報。

02計提了工資就要繳納個稅嗎?

答：不需要。

個人所得稅按收付實現(xiàn)制。部分企業(yè)由于資金緊張問題，只是計提工資，延遲發(fā)放工資，由于尚未實際發(fā)放，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際發(fā)放金額申報，也就是按照發(fā)放0元工資做申報。只有當(dāng)實際發(fā)放工資薪金的時候個稅申報系統(tǒng)收入額才填報工資金額。

注意：

部分人員認為這樣會導(dǎo)致多繳個稅，其實不用擔(dān)心，因為個稅實行的是累計預(yù)扣法，也不會導(dǎo)致你多交稅。舉例：職工小王9-10月份的工資在11月份一起發(fā)放，則9-10月份所屬期的工資個稅申報的時候可以0申報。

參考：01
《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）第二十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。
02《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布）有如下明確規(guī)定：第六條扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。第九條扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款。第三條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅扣繳申報表》。
03計提了的工資還沒有實際發(fā)放，是不是不允許稅前扣除？

答：不是的

只要是次年匯繳之前發(fā)放完畢，就允許在工資薪金發(fā)生年度稅前扣除。

參考：

《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

04計提的工資薪金，是不是一定允許稅前扣除了？

答：不是。

四個條件必須同時具備才可以稅前扣除：
實際發(fā)生；

合理的工資薪金；

匯繳之前必須支付了的；

遵循相關(guān)性原則，比如與任職有關(guān)。
參考：01
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。
02
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
05企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，不可以按照工資薪金來稅前扣除？

答：不一定

若是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;若是直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

06企業(yè)發(fā)放職工工資薪金，若是企業(yè)沒有扣繳個稅，企業(yè)有責(zé)任和風(fēng)險嗎？

答：有的。

若是支付方?jīng)]有給履行扣繳義務(wù)，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

參考01
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
02
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十三條的規(guī)定：納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。
07支付給員工的所得一定屬于工資薪金嗎？

答：不一定的。

比如企業(yè)因辭退員工支付的一次性補償金10萬元，屬于辭退福利，不屬于工資薪金。

參考01
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
02
根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第二條第五款規(guī)定，辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
08單位招了臨時工，與單位不存在雇傭關(guān)系，付的錢是按工資薪金還是按勞務(wù)報酬扣繳個人所得稅？

答：按照勞務(wù)報酬所得申報納稅

參考：

根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定，勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬，不存雇傭與被雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報酬所得申報納稅。