案例分享｜天津：滯納金不超稅款
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國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局第 一稽查局
稅務(wù)處理決定書
津稅一稽處〔2022〕405號(hào)
我局（所）于2019年4月15日至2022年9月30日對(duì)你（單位）（地址：天津***室）2012年1月1日至2018年12月31日納稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：
一、違法事實(shí)
你單位接受北京***科技有限公司開具的增值稅專用發(fā)票25份，發(fā)票代碼1100134140，發(fā)票號(hào)碼、10236312-10236313、10236413、10469012、10495029-10495030、、；發(fā)票代碼1100153130，發(fā)票號(hào)碼41843892、4，金額2326854.73元，稅額395565.27元，價(jià)稅合計(jì)2722420元，開票時(shí)間2014年7月至2016年6月。
你單位接受***（北京）商貿(mào)有限公司開具的增值稅專用發(fā)票1份，發(fā)票代碼1100152130，發(fā)票號(hào)碼00398986，金額427350.43元，稅額72649.57元，價(jià)稅合計(jì)500000元，開票時(shí)間2015年8月20日。
你單位接受深圳市***貿(mào)易有限公司開具的增值稅專用發(fā)票1份，發(fā)票代碼4403122140，發(fā)票號(hào)碼02248371，金額99991.45元，稅額16998.55元，價(jià)稅合計(jì)116990元，開票時(shí)間：2012年8月24日。
上述27份發(fā)票已定性為虛開，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
你單位于2018年5月14日申報(bào)的2018年4月的增值稅中，將***（北京）商貿(mào)有限公司和北京***科技有限公司開具的增值稅專用發(fā)票26份涉及的進(jìn)項(xiàng)稅468214.84元進(jìn)行了轉(zhuǎn)出，未補(bǔ)繳增值稅滯納金、附加稅（費(fèi)）及其滯納金。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第二款之規(guī)定，克蘭德斯取得的迪麥朗2012年開具的1份增值稅專用發(fā)票累計(jì)稅額未超過10萬元，已超過三年追征期，不再追繳上述1份增值稅專用發(fā)票涉及的稅款。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》第一條、第二條第 一款、第四條第 一款第一項(xiàng)、第五條、第七條的規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳2014年7月城市維護(hù)建設(shè)稅3183.50元，2014年8月城市維護(hù)建設(shè)稅970.1元，2014年9月城市維護(hù)建設(shè)稅2144.44元，2014年10月城市維護(hù)建設(shè)稅2034.19元，2014年11月城市維護(hù)建設(shè)稅10170.94元，2015年8月城市維護(hù)建設(shè)稅5085.47元，2016年5月城市維護(hù)建設(shè)稅1017.09元，2016年6月城市維護(hù)建設(shè)稅8169.30元。
根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1986〕50號(hào)）第二條、第三條第一款的規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳2014年7月教育費(fèi)附加1364.36元，2014年8月教育費(fèi)附加415.76元，2014年9月教育費(fèi)附加919.05元，2014年10月教育費(fèi)附加871.79元，2014年11月教育費(fèi)附加4358.97元，2015年8月教育費(fèi)附加2179.49元，2016年5月教育費(fèi)附加435.90元，2016年6月教育費(fèi)附加3501.13元。
根據(jù)《征收地方教育附加的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1986〕50號(hào)）第二條、第三條第一款的規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳2014年7月地方教育附加909.57元，2014年8月地方教育附加277.17元，2014年9月地方教育附加612.70元，2014年10月地方教育附加581.20元，2014年11月地方教育附加2905.98元，2015年8月地方教育附加1452.99元，2016年5月地方教育附加290.60元，2016年6月地方教育附加2334.09元。
根據(jù)《征收防洪工程維護(hù)費(fèi)的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1986〕50號(hào)）第二條、第三條第一款的規(guī)定，該公司應(yīng)補(bǔ)繳2014年7月防洪工程維護(hù)費(fèi)454.79元，2014年8月防洪工程維護(hù)費(fèi)138.59元，2014年9月防洪工程維護(hù)費(fèi)306.35元，2014年10月防洪工程維護(hù)費(fèi)290.60元，2014年11月防洪工程維護(hù)費(fèi)1452.99元，2015年8月防洪工程維護(hù)費(fèi)726.50元，2016年5月防洪工程維護(hù)費(fèi)145.30元，2016年6月防洪工程維護(hù)費(fèi)1167.04元。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條、第二十一條第二款，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(2018年第28號(hào))第十二條的有關(guān)規(guī)定，天津克蘭德斯科技有限公司取得的上述26份增值稅專用發(fā)票不得作為稅前扣除的憑證。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號(hào)）第十四條、第十五條、第十六條的有關(guān)規(guī)定，該公司應(yīng)調(diào)增2014年應(yīng)納稅所得額1554888.91元，該公司申報(bào)2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額87942.12元，調(diào)增后應(yīng)納稅所得額1642831.03元，本年度已繳納所得稅8794.21元，故應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅401913.55元（1642831.03*25%-8794.21）。應(yīng)調(diào)增2015年應(yīng)納稅所得額427350.43元，該公司申報(bào)2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額64424.04元，調(diào)增后應(yīng)納稅所得額491774.47元，本年度已繳納所得稅6442.40元，故應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅116501.22元（491774.47*25%-6442.40）。應(yīng)調(diào)增2016年應(yīng)納稅所得額771965.82元，該公司申報(bào)2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額28212.92元，調(diào)增后應(yīng)納稅所得額800178.74元，本年度已繳納所得稅2821.29元，故應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅197223.4元（800178.74*25%-2,821.29）。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條及《關(guān)于調(diào)整我市財(cái)政附加滯納金征收比率的通知》（津財(cái)稅政〔2002〕12號(hào)）之規(guī)定，對(duì)追繳的上述稅費(fèi)自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條及《關(guān)于調(diào)整我市財(cái)政附加滯納金征收比率的通知》（津財(cái)稅政〔2002〕12號(hào)）之規(guī)定，對(duì)該企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額468214.84元對(duì)應(yīng)屬期的增值稅加收滯納金248166.17元（詳見滯納金計(jì)算表）。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”的規(guī)定,收取的滯納金不應(yīng)超過對(duì)應(yīng)的當(dāng)期稅款。
限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局天津?yàn)I海高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。
你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。
杭州注冊(cè)公司 , 浙江省注冊(cè)公司 , 國(guó)內(nèi)注冊(cè)公司 , 港澳臺(tái)注冊(cè)公司 , 海外注冊(cè)公司
注冊(cè)公司 代理記賬 財(cái)稅合規(guī) 資質(zhì)許可 項(xiàng)目申報(bào) 商標(biāo)注冊(cè) 專利申請(qǐng)
代理記賬(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以審批結(jié)果為準(zhǔn))。一般項(xiàng)目：財(cái)務(wù)咨詢；稅務(wù)服務(wù)；商務(wù)代理代辦服務(wù)；市場(chǎng)主體登記注冊(cè)代理；企業(yè)信用服務(wù)；商標(biāo)代理；知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)（專利代理服務(wù)除外）；企業(yè)管理咨詢；信息咨詢服務(wù)（不含許可類信息咨詢服務(wù)）；企業(yè)形象策劃；品牌管理
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