黨的二十屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》提出，要“完善擴(kuò)大消費(fèi)長(zhǎng)效機(jī)制”。2024年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，要“大力提振消費(fèi)”。2025年的《政府工作報(bào)告》提出的重點(diǎn)任務(wù)第一項(xiàng)就是“大力提振消費(fèi)、提高投資效益，全方位擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求”。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)程中，消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心驅(qū)動(dòng)力。消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)既是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快轉(zhuǎn)型、培育發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的重要推動(dòng)力量，更是其必然結(jié)果。促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)有利于形成供給和需求的良性循環(huán)。當(dāng)前，我國(guó)居民消費(fèi)需求在多個(gè)維度上呈現(xiàn)升級(jí)趨勢(shì)，從生存型消費(fèi)轉(zhuǎn)向發(fā)展型和享受型消費(fèi)，從傳統(tǒng)消費(fèi)轉(zhuǎn)向智能、數(shù)字等新型消費(fèi)，從物質(zhì)型消費(fèi)轉(zhuǎn)向服務(wù)型消費(fèi)。稅收作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，能在供需兩端調(diào)整個(gè)人和企業(yè)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，在增強(qiáng)居民消費(fèi)能力、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、創(chuàng)新消費(fèi)場(chǎng)景、優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮重要作用。構(gòu)建稅收促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)的長(zhǎng)效機(jī)制，能夠有效激發(fā)居民消費(fèi)活力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

一、稅收促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)的機(jī)理
（一）以人民為中心，改善收入分配

保障居民擁有充足的可支配收入是消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)的前提條件。稅收政策需堅(jiān)持以人民為中心，改善收入分配，增進(jìn)民生福祉，進(jìn)而提高居民消費(fèi)能力和意愿，促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)。在消費(fèi)能力方面，收入水平是居民消費(fèi)能力的根本制約因素。而收入水平取決于就業(yè)狀況導(dǎo)致的即期勞動(dòng)收入，取決于社會(huì)保障制度決定的即期保障收入，取決于資本市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)等發(fā)展?fàn)顩r影響的即期財(cái)產(chǎn)收入。此外，是否動(dòng)用個(gè)人儲(chǔ)蓄進(jìn)行消費(fèi)，或?qū)⑼顿Y轉(zhuǎn)化為消費(fèi)，則受到未來預(yù)期、社會(huì)習(xí)俗等因素的影響。但邊際消費(fèi)傾向遞減是一個(gè)基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律。中低收入群體作為消費(fèi)的主力軍，是消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)應(yīng)該關(guān)注的主要群體。因此，需要通過稅收政策調(diào)節(jié)居民收入差距，擴(kuò)大中等收入群體規(guī)模，提高低收入群體的收入水平，促進(jìn)形成“橄欖型”收入結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提升整體消費(fèi)能力。在消費(fèi)意愿方面，除了受到供給與需求適配度、相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保障度、閑暇時(shí)間多少等影響，更與居民是否有后顧之憂、預(yù)期是否樂觀密切相關(guān)。這就需要：一方面，有針對(duì)性地降低中低收入群體的稅負(fù)；另一方面，在稅制設(shè)計(jì)中重點(diǎn)考慮居民的教育、養(yǎng)老、撫幼、醫(yī)療等負(fù)擔(dān)，保障和改善民生，減少未來的不確定性，進(jìn)而提升居民消費(fèi)意愿。因此，在需求側(cè)需要改革完善個(gè)人所得稅制度，優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)，針對(duì)性地降低消費(fèi)者稅負(fù)，以更直接地提升居民消費(fèi)能力和消費(fèi)意愿，尤其是釋放中低收入群體的消費(fèi)潛力。

（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，培育新質(zhì)生產(chǎn)力

消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)與產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)是相互聯(lián)系、彼此促進(jìn)的關(guān)系。一方面，消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。消費(fèi)需求的不斷擴(kuò)大和提升可以為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供必要的市場(chǎng)容量和創(chuàng)新動(dòng)力，倒逼企業(yè)加大研發(fā)投入、提升技術(shù)水平、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高端化、智能化、綠色化轉(zhuǎn)型，加速構(gòu)建現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系。另一方面，產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)能夠引領(lǐng)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)。從供給端而言，消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)取決于高質(zhì)量產(chǎn)品和服務(wù)的供給，其核心是加大科技創(chuàng)新力度，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。例如，商業(yè)航天、低空經(jīng)濟(jì)等新興產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，生物制造、量子科技、具身智能、6G等未來產(chǎn)業(yè)嶄露頭角，傳統(tǒng)制造業(yè)也在不斷“增品種、提品質(zhì)、創(chuàng)品牌”，通過持續(xù)創(chuàng)新，以豐富多樣、個(gè)性十足、層次分明、品質(zhì)上乘的產(chǎn)品與服務(wù)，精準(zhǔn)匹配不斷升級(jí)的消費(fèi)需求?；诖耍瑥墓┙o端發(fā)力，利用稅收政策激勵(lì)科技創(chuàng)新，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，創(chuàng)造消費(fèi)新業(yè)態(tài)、新模式、新產(chǎn)品，是提升供給與需求適配度、促進(jìn)居民消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)的重要路徑，具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

培育發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，創(chuàng)新消費(fèi)場(chǎng)景，為消費(fèi)者提供多樣化、高品質(zhì)的消費(fèi)選擇，能夠增強(qiáng)消費(fèi)體驗(yàn)，激發(fā)消費(fèi)積極性，促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)。消費(fèi)新場(chǎng)景是消費(fèi)新業(yè)態(tài)、新模式、新產(chǎn)品的系統(tǒng)集成，具有內(nèi)容對(duì)象新、數(shù)智融合新、業(yè)態(tài)模式新、消費(fèi)體驗(yàn)新等特點(diǎn)，對(duì)促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)，更好地滿足人民個(gè)性化、多層次、高品質(zhì)需求具有重要意義。2024年6月，國(guó)家發(fā)展改革委等部門印發(fā)的《關(guān)于打造消費(fèi)新場(chǎng)景培育消費(fèi)新增長(zhǎng)點(diǎn)的措施》（發(fā)改就業(yè)〔2024〕840號(hào)）明確提出，圍繞居民吃穿住用行等傳統(tǒng)消費(fèi)和服務(wù)消費(fèi)，培育一批帶動(dòng)性廣、顯示度高的消費(fèi)新場(chǎng)景，其中重點(diǎn)培育餐飲、文旅體育、購(gòu)物、大宗商品消費(fèi)、健康養(yǎng)老托育和社區(qū)消費(fèi)等六大類消費(fèi)新場(chǎng)景。2025年的《政府工作報(bào)告》提出，要“創(chuàng)新和豐富消費(fèi)場(chǎng)景，加快數(shù)字、綠色、智能等新型消費(fèi)發(fā)展”。在此背景下，要充分利用稅收政策培育發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，積極創(chuàng)新消費(fèi)產(chǎn)品、消費(fèi)模式、消費(fèi)場(chǎng)景，將智能化、數(shù)字化技術(shù)與傳統(tǒng)消費(fèi)場(chǎng)景深度結(jié)合，賦能傳統(tǒng)消費(fèi)模式，打造沉浸式、體驗(yàn)式消費(fèi)場(chǎng)景，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)的提質(zhì)升級(jí)。

（三）發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)

優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)，需要在保障居民基本需求的前提下，引導(dǎo)居民消費(fèi)向智能化、數(shù)字化、綠色化轉(zhuǎn)變。間接稅是影響消費(fèi)品價(jià)格的重要因素之一，其通過影響商品價(jià)格進(jìn)而影響居民的消費(fèi)支出改變消費(fèi)選擇。可見，差異化稅率設(shè)計(jì)可以有效發(fā)揮對(duì)消費(fèi)的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用。一方面，通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)居民消費(fèi)向智能化、數(shù)字化、綠色化轉(zhuǎn)變。對(duì)智能化、數(shù)字化、綠色化產(chǎn)品給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，降低此類產(chǎn)品的消費(fèi)成本，鼓勵(lì)居民增加對(duì)這類產(chǎn)品的消費(fèi)。同時(shí)，降低民生類消費(fèi)品的稅負(fù)，間接增加居民可支配收入，使居民有更多資金用于購(gòu)買智能化、數(shù)字化、綠色化產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)居民消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)的目標(biāo)。另一方面，對(duì)高污染、高耗能產(chǎn)品征收較高的消費(fèi)稅，使污染型商品的實(shí)際價(jià)格高于清潔替代品，可引導(dǎo)消費(fèi)者轉(zhuǎn)向綠色化產(chǎn)品消費(fèi)；對(duì)具有危害性的特殊消費(fèi)品，征收較高的消費(fèi)稅，可引導(dǎo)消費(fèi)者減少此類消費(fèi)。通過針對(duì)性地調(diào)節(jié)特定商品稅負(fù)，能夠精準(zhǔn)引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)向綠色化、智能化方向轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、稅收促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)應(yīng)堅(jiān)持的原則
消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)受到供給側(cè)和需求側(cè)多因素影響，提升消費(fèi)能力、增加優(yōu)質(zhì)供給、改善消費(fèi)環(huán)境，缺一不可。因此，必須堅(jiān)持多措并舉，綜合施策，增強(qiáng)政策協(xié)調(diào)性。2025年的《政府工作報(bào)告》明確了多項(xiàng)提振消費(fèi)的任務(wù)。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《提振消費(fèi)專項(xiàng)行動(dòng)方案》，對(duì)于提振消費(fèi)，既有著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的重要制度安排，也有基于現(xiàn)狀的針對(duì)性政策激勵(lì)，既有覆蓋全員的鼓勵(lì)消費(fèi)舉措和改進(jìn)社會(huì)保障舉措，也有面向特殊群體的就業(yè)幫扶和社會(huì)救助體系完善，體現(xiàn)了綜合施策、多措并舉。在此背景下，為促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)，堅(jiān)持增強(qiáng)稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)性，增強(qiáng)宏觀調(diào)控政策的取向一致性，顯得尤其重要。

（一）增強(qiáng)與財(cái)政政策的協(xié)調(diào)性

2025年的《政府工作報(bào)告》提出，要“安排超長(zhǎng)期特別國(guó)債3000億元支持消費(fèi)品以舊換新”。為此，根據(jù)消費(fèi)品以舊換新政策的適用范圍，要有針對(duì)性地調(diào)整相關(guān)稅收政策，與財(cái)政政策形成促進(jìn)消費(fèi)的合力，促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)。對(duì)消費(fèi)者而言，可減免其購(gòu)置新消費(fèi)品時(shí)涉及的稅費(fèi)，如汽車以舊換新時(shí)減免車輛購(gòu)置稅，直接降低購(gòu)置成本。對(duì)生產(chǎn)者而言，可對(duì)參與以舊換新活動(dòng)的企業(yè)，在一定期限內(nèi)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并依據(jù)以舊換新的數(shù)量或銷售額設(shè)置差異化優(yōu)惠力度，激發(fā)企業(yè)積極性，提高消費(fèi)品供給數(shù)量和質(zhì)量。

（二）增強(qiáng)與金融政策的協(xié)調(diào)性

在供給端，利用科技金融、綠色金融、養(yǎng)老金融等政策，為經(jīng)營(yíng)主體提供信貸資金支持有助于提高消費(fèi)品供給質(zhì)量；在需求端，通過消費(fèi)信貸能夠增強(qiáng)消費(fèi)者消費(fèi)能力。因此，稅收政策應(yīng)與金融政策的支持方向保持一致，促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)。比如，在供給端，對(duì)獲得科技金融貸款支持的企業(yè)，可加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度，降低企業(yè)創(chuàng)新成本，推動(dòng)消費(fèi)品向智能化、高端化升級(jí)；對(duì)生產(chǎn)綠色化產(chǎn)品、獲得綠色金融貸款支持的企業(yè)，給予稅費(fèi)優(yōu)惠。在需求端，對(duì)使用消費(fèi)信貸購(gòu)買特定消費(fèi)品的消費(fèi)者，可允許消費(fèi)信貸利息支出在個(gè)人所得稅前扣除，引導(dǎo)消費(fèi)者合理運(yùn)用信貸工具滿足消費(fèi)需求，激發(fā)消費(fèi)活力，促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)。

（三）增強(qiáng)與社會(huì)保障政策的協(xié)調(diào)性

健全的社會(huì)保障體系能夠減少居民的后顧之憂，降低居民預(yù)防性儲(chǔ)蓄的動(dòng)機(jī)，增強(qiáng)消費(fèi)者消費(fèi)意愿。因此，稅收政策應(yīng)與社會(huì)保障政策同向發(fā)力，在制度設(shè)計(jì)時(shí)注重保障和改善民生。一方面，對(duì)參與社會(huì)保障體系的企業(yè)和個(gè)人給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人積極繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，擴(kuò)大社會(huì)保障政策的覆蓋范圍，提高政策力度，建立多層次的社會(huì)保障體系。例如：對(duì)企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等，符合特定條件的情況下允許其在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；落實(shí)好個(gè)人養(yǎng)老金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。另一方面，加大保障和改善民生的力度。針對(duì)居民在民生領(lǐng)域的支出，在個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)中需要加大相關(guān)專項(xiàng)附加扣除的力度，以減輕居民稅負(fù)，增加居民可支配收入，從而增強(qiáng)消費(fèi)者的消費(fèi)意愿，促進(jìn)消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)。

（四）增強(qiáng)與營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化相關(guān)政策的協(xié)調(diào)性

2025年的《政府工作報(bào)告》提出，要“從放寬準(zhǔn)入、減少限制、優(yōu)化監(jiān)管等方面入手，擴(kuò)大健康、養(yǎng)老、助殘、托幼、家政等多元化服務(wù)供給”。因此，稅務(wù)部門要優(yōu)化相關(guān)領(lǐng)域的稅收政策和稅收征管服務(wù)，增強(qiáng)稅收與營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化相關(guān)政策的協(xié)調(diào)性。在稅收政策上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，動(dòng)態(tài)調(diào)整服務(wù)供給的重點(diǎn)行業(yè)，出臺(tái)針對(duì)性稅收優(yōu)惠舉措。這既能降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，又能激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提升服務(wù)品質(zhì)。在稅收征管上，持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，加快稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型，通過簡(jiǎn)化征管流程、提升征管效率，持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，為市場(chǎng)主體發(fā)展賦能，全方位保障消費(fèi)品供給實(shí)現(xiàn)提質(zhì)升級(jí)。