在稅收領域，關聯(lián)企業(yè)納稅問題一直備受關注，尤其是當關聯(lián)企業(yè)之間的交易價格不公允時，稅務機關會采取相應措施。今天，咱們就依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，深入了解一下稅務機關對關聯(lián)企業(yè)應納稅額的調整情況。

關聯(lián)企業(yè)的界定

  依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條，關聯(lián)企業(yè)是這樣一些公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：

擁有或控制關系

 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或控制關系。例如，若一家企業(yè)在資金投入上對另一家企業(yè)達到控股比例，或者在經(jīng)營決策上擁有決定權，這兩家企業(yè)就是關聯(lián)企業(yè)。這種控制關系可能是直接的，也可能通過復雜的股權架構間接實現(xiàn)。

共同被第三者擁有或控制

 若若干企業(yè)都被同一個母公司所擁有或控制，那這些企業(yè)之間互為關聯(lián)企業(yè)。就像有多個子公司都歸屬于一個集團公司，這些子公司之間就是關聯(lián)企業(yè)。

利益關聯(lián)

 此外，若企業(yè)間在利益上有特殊關聯(lián)，即便不屬于上述兩種情況，也會被認定為關聯(lián)企業(yè)。這是個兜底條款，比如存在特殊利益共享安排等情況。并且，納稅人有義務向當?shù)囟悇諜C關提供與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的價格、費用標準等資料，具體辦法由國家稅務總局制定。

獨立企業(yè)業(yè)務往來的含義

 《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十二條指出，獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來，是指無關聯(lián)關系的企業(yè)按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)開展的業(yè)務往來。這是判斷關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來納稅是否合理的重要標準，只有遵循公平、常規(guī)的交易原則，稅收計算才合理。

不公允交易下稅務機關的調整及依據(jù)

  當關聯(lián)企業(yè)之間存在不公允的交易時，稅務機關會進行調整，其調整依據(jù)和方法如下：

購銷業(yè)務不公允作價

 在購銷業(yè)務中，如果關聯(lián)企業(yè)的交易價格明顯偏離獨立企業(yè)之間正常交易價格，就是不公允的。例如，某商品在市場上正常售價為每件 100元，而關聯(lián)企業(yè)間交易價格為 30 元或 200元。這種情況下，稅務機關可依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》進行調整。調整方法包括按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格，或者按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平來調整計稅收入額或所得額。

融通資金利息不公允

 關聯(lián)企業(yè)融通資金時，若支付或收取的利息與無關聯(lián)關系企業(yè)間正常利息水平相比過高或過低，這屬于不公允情況。比如，同類借款正常年利率為5%，而關聯(lián)企業(yè)間年利率為 1% 或10%。稅務機關可依據(jù)相關細則，按照合理的方法調整納稅額，可參考獨立企業(yè)間類似業(yè)務的利息水平或考慮資金再投資等合理收益水平來調整，以確保稅收公平，維護國家稅收利益。

勞務費用收付不公允

 若關聯(lián)企業(yè)在提供或接受勞務時，勞務費用收取或支付與獨立企業(yè)正常收費標準相差過大，就是不公允的。比如，某類勞務正常收費每次 5萬元，而關聯(lián)企業(yè)間收取或支付 1 萬元或 10萬元。此時，稅務機關會依據(jù)法規(guī)對這種不公允情況進行調整，通過參照獨立企業(yè)間相同或類似勞務的價格水平等方法來調整計稅收入額或所得額。

財產(chǎn)相關業(yè)務不公允

 在關聯(lián)企業(yè)轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務中，若作價或費用收付明顯不符合獨立企業(yè)公平交易原則，就是不公允的。例如，一處房產(chǎn)市場價值500 萬元，關聯(lián)企業(yè)間轉讓價為 100 萬元或 800 萬元；或者財產(chǎn)使用權正常月租金 2 萬元，關聯(lián)企業(yè)間設為 5000 元或 5萬元。稅務機關依據(jù)稅收征管法實施細則，會以獨立企業(yè)間類似財產(chǎn)交易價格或再利用該財產(chǎn)產(chǎn)生合理收益水平等為依據(jù)，對計稅收入額或所得額進行調整。

其他不公允作價情形

 除了上述列舉的情況外，若存在其他關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來作價不符合獨立企業(yè)作價原則的不公允情形，稅務機關同樣有權依據(jù)法律規(guī)定調整應納稅額。通過合理評估、參照市場公平交易等方法來確定調整計稅收入額或所得額的依據(jù)，保證稅收征管的全面性和公平性。

稅務機關進行調整的具體案例

案例一：購銷業(yè)務調整案例

  有 A、B 兩家關聯(lián)企業(yè)，A 企業(yè)向 B 企業(yè)銷售某型號電子產(chǎn)品。市場上同類型、同質量的電子產(chǎn)品平均售價為每臺5000 元，然而 A 企業(yè)以每臺 2000 元的價格賣給 B企業(yè)。稅務機關在審查中發(fā)現(xiàn)這一情況后，認為該購銷業(yè)務價格不公允。根據(jù)相關規(guī)定，稅務機關按照獨立企業(yè)之間類似業(yè)務活動的價格，將 A企業(yè)銷售給 B 企業(yè)的電子產(chǎn)品計稅收入額調整為每臺 5000 元，重新計算了應納稅額，保證了稅收的合理征收。

案例二：融通資金調整案例

     C、D 是關聯(lián)企業(yè)，C 企業(yè)向 D 企業(yè)提供了一筆為期一年、金額為 1000萬元的借款。當時市場上同類借款業(yè)務的年利率普遍在 6% 左右，但 C、D 企業(yè)約定的年利率僅為2%。稅務機關在檢查中認定這種融通資金的利息設定不公允。依據(jù)相關法規(guī)和市場正常利率水平，稅務機關按照合理的利息水平，將 D企業(yè)可扣除的利息費用調整為按照 6% 年利率計算的金額，相應地調整了 C 企業(yè)的應稅所得額，維護了稅收公平。

案例三：勞務費用調整案例

     E、F 為關聯(lián)企業(yè)，E 企業(yè)為 F企業(yè)提供技術咨詢服務。市場上類似技術咨詢服務每次收費標準約為 20 萬元，但 E 企業(yè)僅向 F 企業(yè)收取 5萬元。稅務機關經(jīng)調查后，認為該勞務費用收付不公允。于是，參照獨立企業(yè)間相同類型技術咨詢服務的價格，將 E 企業(yè)向 F企業(yè)提供服務的計稅收入額調整為 20 萬元，重新核算了雙方企業(yè)的應納稅額。

案例四：財產(chǎn)轉讓調整案例

      G 企業(yè)和 H 企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，G 企業(yè)將一處位于市中心的商業(yè)店鋪轉讓給 H企業(yè)。該店鋪經(jīng)專 業(yè)評估機構評估的市場價值為 800 萬元，但 G企業(yè)僅以 300 萬元的價格轉讓。稅務機關發(fā)現(xiàn)后，依據(jù)獨立企業(yè)之間類似財產(chǎn)交易價格，將該轉讓業(yè)務的計稅收入額調整為 800 萬元，對G 企業(yè)和 H 企業(yè)的應納稅額進行了相應調整，防止了企業(yè)通過不合理的低價轉讓逃收。

  此外，納稅人可向主管稅務機關提出與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的定價原則和計算方法，經(jīng)稅務機關審核、批準后，雙方預先約定定價事項，稅務機關還會監(jiān)督納稅人執(zhí)行。這就是《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十三條規(guī)定的預約定價安排，它有助于規(guī)范關聯(lián)企業(yè)納稅行為，加強稅務管理。

  關聯(lián)企業(yè)務必遵守納稅相關規(guī)定，確保合法納稅，維護良好的稅收秩序，特別是在交易價格方面要保證公允性，避免因不公允交易而帶來的稅務風險。