【風險點33】一次性補償收入并入綜合所得繳納稅款【風險等級】★【風險描述】員工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。在員工工資未達到起征點時，企業(yè)將超出部分并入綜合所得抵減未達起征點數(shù)額后，再適用稅率納稅，少交個稅?！菊咭罁?jù)】按照《財政部關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條（一）規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅?！绢A計風險】員工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入，超過3倍數(shù)額的部分如果并入綜合所得抵減未達起征點數(shù)額后計算個稅，在員工當月工資未達起征點時，存在少繳個稅的風險。【解決方法】個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
【風險點34】惡意利用一次性補償收入政策逃避個稅【風險等級】★★★【風險描述】員工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。企業(yè)為了逃避個稅或虛增成本，讓同一員工在幾個關聯(lián)企業(yè)之間頻繁跳槽，利用一次性補償收入的減免政策，既達到逃避個稅的目的，又在所得稅前列支了補償成本，少繳所得稅?！菊咭罁?jù)】按照《財政部關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條（一）規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。【預計風險】企業(yè)同一員工在幾個關聯(lián)企業(yè)之間頻繁跳槽，利用一次性補償收入的減免政策，達到逃避個稅的目的，又在所得稅前列支了補償成本，少繳了所得稅，存在少交個稅、所得稅、滯納金罰款的風險?！窘鉀Q方法】個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
【風險點35】退休再任用人員收入未按工資薪金所得扣繳個人所得稅【風險等級】★★【風險描述】企業(yè)支付退休返聘人員工資，因為不需要繳納社會保險，通常也不扣個稅，直接全額發(fā)放的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)未按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅，存在風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。【預計風險】企業(yè)支付退休返聘人員工資，直接全額發(fā)放，未按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅，存在少繳個稅風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)再任用已退休人員取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，應按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅。
【風險點36】支付離退休人員各類補貼、獎金、實物未扣個稅【風險等級】★★【風險描述】企業(yè)給離退休人員支付除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補助費之外的其他各類補貼、獎金、實物等時，未按照“工資、薪金”所得代扣代繳個人所得稅。【政策依據(jù)】《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅?！绢A計風險】離退休人員取得除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補助費之外的其他各類補貼、獎金、實物，應該按照“工資、薪金”所得交個稅，企業(yè)未代扣代繳個人所得稅的存在少繳個稅風險?！窘鉀Q方法】離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。企業(yè)應在支付時進行代扣代繳個稅。
【風險點37】董事、監(jiān)事費用未計入工資薪金所得繳納個人所得稅【風險等級】★★【風險描述】個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。【政策依據(jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）第二條的規(guī)定：（一）《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第八條規(guī)定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。（二）個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅?！绢A計風險】企業(yè)未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅，存在少繳個稅風險?！窘鉀Q方法】個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，應統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。