【風(fēng)險點10】員工個人借款長期掛賬未扣個稅【風(fēng)險等級】★★★【風(fēng)險描述】企業(yè)賬面其他應(yīng)收款明細科目—員工個人有借款跨年長期掛賬一直未收回。對員工個人向企業(yè)借款跨年未收回的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)未代扣代繳員工個稅，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）批復(fù)江蘇省地稅局《關(guān)于以企業(yè)資金為個人購房是否征收個人所得稅問題的請示》中明確規(guī)定：一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。根據(jù)《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。【預(yù)計風(fēng)險】對員工個人向企業(yè)借款跨年未收回的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)未代扣代繳員工個稅，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。【解決方法】企業(yè)每年年末應(yīng)自查賬面有無員工個人借款尚未收回的情況，應(yīng)及時督促上交或報銷，對員工個人借款跨年仍未歸還的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)進行代扣代繳。
【風(fēng)險點11】股東借款跨年未收回未扣個稅【風(fēng)險等級】★★★【風(fēng)險描述】企業(yè)納稅年度內(nèi)個人股東從其企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。企業(yè)未代扣代繳股東個稅的，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。【政策依據(jù)】根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅?！绢A(yù)計風(fēng)險】個人股東借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項20%稅率扣繳個人所得稅。企業(yè)未代扣代繳股東個稅的，存在股東個人補繳個稅、滯納金的風(fēng)險，同時企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應(yīng)在每年年底疏理往來科目余額，企業(yè)的借款在其他應(yīng)收款長時間掛賬，分別不同的款項內(nèi)容，存在以下風(fēng)險：（1）對其他單位或個人的借款，涉及繳納增值稅。（2）對自然人股東個人借款超期未歸還，視同對股東個人的股息紅利分配繳納20%個稅。（3）對員工個人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放繳納個稅。企業(yè)間往來長期掛賬不處理，視同企業(yè)間借貸行為，應(yīng)視同貸款服務(wù)，按銀行同期貸款利率計算利息，并按利息收入繳納增值稅，同時要調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額。