2個(gè)基礎(chǔ)邏輯

1.稅法首要目的是保障國(guó)家征稅權(quán)，可能造成稅款流失的漏洞，就要用制度堵住。
2.稅法具有公平性，這不僅指對(duì)納稅人公平，還包括征稅機(jī)關(guān)之間的公平。增值稅主要是中央地方共享稅，共享比例為50%:50%，關(guān)系地方財(cái)政，因此在不同征稅機(jī)關(guān)之間也應(yīng)保持公平。

貨物的增值稅視同銷售理解

貨物的增值稅視同銷售總共有 8 個(gè)行為，從邏輯上可以分為 3 類：

1、基于公平，避免各地方稅源流失

【條文】：
1-1 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售*，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外
用于銷售：是指向購(gòu)貨方開具發(fā)票 或 向購(gòu)貨方收取貨款。

【理解】：如果某公司在A市設(shè)有生產(chǎn)中心，B市設(shè)有銷售中心，當(dāng)在A市采購(gòu)原材料制造產(chǎn)品后，將產(chǎn)品移送至B市銷售時(shí)，采購(gòu)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅全部在A市抵扣，而銷項(xiàng)稅卻在B市繳納，這會(huì)造成A市的稅源流失，違背公平原則。因此雖然該生產(chǎn)中心和銷售中心是統(tǒng)一核算，仍將該移送過程，視同銷售處理，保證A市稅源完整。

【會(huì)計(jì)處理】：該移送過程在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。
2、保證增值稅鏈條的完整，避免中間斷裂，防止偷稅、漏稅

增值稅是間接稅，稅負(fù)是會(huì)隨著銷售向下一節(jié)點(diǎn)轉(zhuǎn)移，直至Zui終環(huán)節(jié)，由Zui終消費(fèi)者承擔(dān)。如果鏈條中間有空白，則需要通過制度彌補(bǔ)這一空白，將增值稅鏈條保持完整，避免偷稅漏稅情況發(fā)生。注意：此類往往和第3類混淆，實(shí)際原理并不一致。

【條文】：
2-1 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷
2-2 銷售代銷貨物

【理解】：不管代銷方在會(huì)計(jì)上是作為主要責(zé)任人還是代理人，即代銷商品無(wú)論是所有權(quán)還是控制權(quán)是否在委托方和代銷方之間轉(zhuǎn)移，雙方均需視同銷售。委托方將貨物交付受托方視同銷售，受托方向外部代銷產(chǎn)品也視同銷售。
試想，如果沒有視同銷售規(guī)定，委托方與受托方之間會(huì)出現(xiàn)納稅責(zé)任不清，監(jiān)管困難等情況，比如：委托方將貨物交給受托方銷售，隨后一直以未收到貨款等理由，來(lái)規(guī)避繳納增值稅，同時(shí)，委托方的征稅機(jī)關(guān)，難以監(jiān)管受托方的實(shí)際銷售情況。
因此，造成此類問題的緣由是貨物在委托方→受托方→消費(fèi)者之間增值稅鏈條不清晰，故規(guī)定委托代銷商品和代銷受托商品，均視同銷售。且委托方在收到貨款或者代銷清單時(shí)便產(chǎn)生納稅義務(wù)，如果一直沒有收到代銷清單或者貨款，則在發(fā)出商品滿180天開始計(jì)稅。
【會(huì)計(jì)處理】：要區(qū)分委托方將商品交給代銷方是否轉(zhuǎn)移控制權(quán)。如果轉(zhuǎn)移控制權(quán)，則在交付商品時(shí)確認(rèn)收入；如果未轉(zhuǎn)移控制權(quán)，則在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

【條文】：
2-3 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人
2-4 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶
2-5 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者

【理解】：此三種情況均是因?yàn)樵鲋刀愭湕l尚未結(jié)束，企業(yè)至少是倒數(shù)第二環(huán)節(jié)。
比如：將購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位，被投資方要么通過生產(chǎn)、銷售將增值鏈條延續(xù)，要么被投資方自己使用，被投資方自己作為Zui后消費(fèi)者。此時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)將投資行為視同銷售，以將增值鏈條向后延續(xù)。
又比如：將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給自然人，此條Zui容易與將購(gòu)進(jìn)貨物用于個(gè)人消費(fèi)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出混淆。區(qū)別在于：前者增值稅鏈條是延續(xù)給了Zui后的自然人，企業(yè)是增值稅的倒數(shù)第二環(huán)節(jié)；后者是企業(yè)消耗了貨物，企業(yè)作為增值稅的Zui后環(huán)節(jié)。增值稅鏈條往下傳遞，則該行為要視為銷售，如果增值稅鏈條在本環(huán)節(jié)終止，則本環(huán)節(jié)就要承擔(dān)稅負(fù)，將抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
從稅款征收角度也可以理解，如果該3種方式不視同銷售來(lái)征收增值稅，市場(chǎng)上就可能充斥著，“名為投資、分紅、贈(zèng)送，實(shí)為銷售”的逃稅行為，加大了監(jiān)管難度。

【會(huì)計(jì)處理】：除了無(wú)償贈(zèng)送以貨物成本價(jià)與市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出外，其余兩項(xiàng)均需確認(rèn)收入。

3、企業(yè)作為Zui后消費(fèi)者，通過視同銷售補(bǔ)足Zui后的增值部分稅款

【條文】：
3-1 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
3-2 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

【理解】：此兩種情況，均是企業(yè)作為貨物的Zui后消費(fèi)者，但此前仍有增值部分未被征稅，因此需要通過視同銷售，將增值部分納入征稅。此種情況，可以理解為，視同企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物銷售給自己。
有 2 點(diǎn)需要解釋：
① 辨析自產(chǎn)、委托加工貨物與外購(gòu)貨物
自產(chǎn)或委托加工貨物，當(dāng)用于上述用途時(shí)，由于企業(yè)既是生產(chǎn)者又是Zui后的消費(fèi)者，因此Zui后環(huán)節(jié)的增值部分并未被征稅。為了彌補(bǔ)這一部分的稅款，需要視同銷售，即將企業(yè)視為將貨物銷售給了自己。
外購(gòu)貨物，企業(yè)不是生產(chǎn)者，購(gòu)入貨物時(shí)，已經(jīng)承擔(dān)了Zui后生產(chǎn)環(huán)節(jié) 稅款。但企業(yè)用于以上用途時(shí)，企業(yè)自己則是Zui終消費(fèi)者，作為鏈條的終點(diǎn)，沒有繼續(xù)向后的銷項(xiàng)，因此進(jìn)項(xiàng)也不可以抵扣，須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
② 辨析個(gè)人消費(fèi)與無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人
企業(yè)將貨物用于個(gè)人消費(fèi)，企業(yè)是Zui終消費(fèi)者；企業(yè)將貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人，其他個(gè)人是Zui終消費(fèi)者。個(gè)人認(rèn)為，用于個(gè)人消費(fèi)的貨物只是使用者是個(gè)人，而在使用后物品已被消耗；而無(wú)償贈(zèng)送，即是將貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給其他個(gè)人，其他個(gè)人對(duì)該貨物后續(xù)具有支配權(quán)。
例如：企業(yè)將購(gòu)入的酒水用于招待客戶時(shí)使用，屬于將外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)，該酒水招待過程中已經(jīng)被飲用；企業(yè)將購(gòu)入的酒水贈(zèng)送給客戶，則屬于外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人，贈(zèng)送完畢后客戶擁有對(duì)酒水的支配權(quán)。

【會(huì)計(jì)處理】：3-1為貨物在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)使用，不確認(rèn)收入；3-2按照公允價(jià)值確認(rèn)收入。

三、營(yíng)改增后非貨物的增值稅視同銷售此部分內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，沒有理解難度，不再贅述。下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。