一、兼營(yíng)和混合的區(qū)分原則1、兼營(yíng)：納稅人在經(jīng)營(yíng)中，既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為，適用不同稅率或征收率，屬于兼營(yíng)行為。2、混合銷售是指：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。3、區(qū)分原則：① 混合銷售中的“一項(xiàng)銷售行為”，是基于實(shí)現(xiàn)一個(gè)銷售目標(biāo)而實(shí)行的同時(shí)銷售貨物及服務(wù)的行為。
②混合銷售中的“既涉及貨物又涉及服務(wù)”，對(duì)象是同一個(gè)客戶，且貨物和服務(wù)之間有明確的從屬性，即因?yàn)殇N售A，而產(chǎn)生銷售B，未發(fā)生銷售A，B的銷售不會(huì)獨(dú)立發(fā)生。如：飯店為實(shí)現(xiàn)向顧客銷售餐飲服務(wù)，而同時(shí)提供煙、酒、飲料等貨物的銷售；又如，商場(chǎng)為實(shí)現(xiàn)向客戶銷售空調(diào)，同時(shí)提供運(yùn)輸以及安裝服務(wù)。二、建筑服務(wù)例外規(guī)定的原因 ★

1、例外規(guī)定

① 建筑企業(yè)銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

② 一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

僅從混合銷售的定義上看，自產(chǎn)貨物（如活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件）同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，完全符合混合銷售的定義?？墒?，為什么要在此處做一個(gè)例外規(guī)定呢？

在講增值稅視同銷售的文章中，提到了稅法的2個(gè)邏輯：保公平+堵漏洞。此處的例外規(guī)定，也是基于此2個(gè)邏輯，而做出的。
【稅法】如何理解增值稅視同銷售背后的邏輯？2、混合銷售規(guī)定的BUG

BUG的根源在于第一部分，關(guān)于混合銷售按何種業(yè)務(wù)類型進(jìn)行納稅。簡(jiǎn)單的說(shuō)：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的，服務(wù)隨貨物，按貨物的高稅率交稅；其余的納稅人，貨物隨服務(wù)，按服務(wù)的低稅率交稅。

對(duì)于自產(chǎn)活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等大型貨物而言，建筑安裝在貨物銷售中的雖是從屬地位，但是貢獻(xiàn)是重大的，且很多機(jī)器設(shè)備需要具有專業(yè)技能的生產(chǎn)商來(lái)完成安裝。要求自產(chǎn)貨物的納稅人，將同時(shí)提供的建筑安裝服務(wù)，按照貨物來(lái)納稅，則產(chǎn)生了稅負(fù)的不公平，且提供了各類“稅收 籌 劃”安排的空間。

下面，通過(guò)小案例來(lái)說(shuō)明。

假設(shè)：某機(jī)器設(shè)備不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，安裝費(fèi)30萬(wàn)元。
對(duì)于生產(chǎn)者A公司而言，提供貨物+安裝服務(wù)，按照貨物繳納增值稅，增值稅為(100+30)×13%=16.9萬(wàn)元。
對(duì)于建筑安裝公司B而言，提供貨物+安裝服務(wù)，按照服務(wù)繳納增值稅，增值稅為(100+30)×9%=11.7萬(wàn)元。

同樣的業(yè)務(wù)，對(duì)于A和B公司而言，稅負(fù)是不公平的。

此種稅負(fù)的不公平，也給了A公司，做一些所謂稅籌安排的動(dòng)機(jī)。比如：
① 人為將貨物+建筑安裝服務(wù)的一項(xiàng)銷售行為拆分為兩項(xiàng)。
比如先簽訂貨物銷售合同，客戶驗(yàn)收貨物后，再簽訂安裝服務(wù)合同。
此時(shí)按照兼營(yíng)，計(jì)算繳納增值稅=100×13%+30×9%=15.7萬(wàn)元。
② 成立一家建筑安裝公司，先將貨物出售給客戶，再由建筑安裝公司，與客戶簽訂安裝合同，并按甲供工程簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納增值稅。
此時(shí)兩家公司整體計(jì)算繳納增值稅=100×13%+30×3%=13.9萬(wàn)元。
③ 成立一家建筑安裝公司，先將貨物出售給建筑安裝公司，將建筑安裝業(yè)務(wù)，交由建筑安裝公司完成。
此時(shí)兩家公司整體計(jì)算繳納增值稅=(100+30)×9%=11.7萬(wàn)元。雖然，征稅機(jī)關(guān)有權(quán)利從實(shí)質(zhì)角度，對(duì)上述安排是否合規(guī)予以認(rèn)定，但是征管成本的存在，使得征稅機(jī)關(guān)難以全部識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。因此，考慮到此類混合銷售，從高征收不公平，從低征收不合理，故做出特殊規(guī)定，按照兼營(yíng)分別核算銷售額，同時(shí)再針對(duì)自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)一步給出可以對(duì)安裝服務(wù)選擇按甲供簡(jiǎn)易征收