新公司法規(guī)定，自公司成立之日起5年內(nèi)，必須全額繳納注冊(cè)資本金。這一新規(guī)定有效遏制了盲目認(rèn)繳、過高認(rèn)繳以及過長(zhǎng)的認(rèn)繳期限等問題，這意味著那些一創(chuàng)立就將注冊(cè)資本設(shè)定為上萬億元的極端情況將不復(fù)存在。過去十多年，確實(shí)存在部分企業(yè)隨意設(shè)定注冊(cè)資本，但新法生效后，這些企業(yè)很可能需要進(jìn)行減資。本文對(duì)減資的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行梳理。

一、《中華人民共和國(guó)公司法》減資相關(guān)規(guī)定第四十七條　有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足?！　》伞⑿姓ㄒ?guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本Zui低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二百二十四條  公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。第二百二十五條　公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)?！　∫勒涨翱钜?guī)定減少注冊(cè)資本的，不適用前條第二款的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告?！　」疽勒涨皟煽畹囊?guī)定減少注冊(cè)資本后，在法定公積金和任意公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本百分之五十前，不得分配利潤(rùn)?！　〉诙俣鶙l　違反本法規(guī)定減少注冊(cè)資本的，股東應(yīng)當(dāng)退還其收到的資金，減免股東出資的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀；給公司造成損失的，股東及負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、髙級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
二、減資時(shí)被投資企業(yè)盈利（一）法人股東減資的稅會(huì)處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條第一項(xiàng)規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

三、減資時(shí)被投資企業(yè)虧損

（一）減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損注冊(cè)資本是股東投入企業(yè)的資本金，企業(yè)減少注冊(cè)資本，股東應(yīng)相應(yīng)收回投資金額。以企業(yè)減資資金彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損相當(dāng)于股東對(duì)被投資企業(yè)的捐贈(zèng)性質(zhì)的投入，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 

減資的印花稅處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條第三項(xiàng)規(guī)定，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：

（三）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；

第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

例：甲公司有ABC三個(gè)股東，印花稅按年繳納，2023年12月31日注冊(cè)資本2000萬，實(shí)繳1000萬元；2024年5月，A股東減資200萬；2024年8月，B股東對(duì)公司增資1200萬，假設(shè)不考慮其他情況。

2023年?duì)I業(yè)賬簿印花稅應(yīng)納稅額=1000萬元×0.025%=2500元

減資不退印花稅，2024年?duì)I業(yè)賬簿印花稅應(yīng)納稅額=（1200-200）萬元×0.025%=2500元

五、減資（撤資）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算三種方式下投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比較撤資，指投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，投資企業(yè)取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。清算，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。計(jì)算公式為：清算投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=分得的剩余資產(chǎn)金額-股息所得（相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分）-股東投資成本。三者相比較，清算與撤資的未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分享受免稅待遇，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分未享受免稅待遇。清算與撤資的處置順序不同，清算是剩余資產(chǎn)計(jì)算出來后，第一步確認(rèn)股息、紅利所得；第二步，分當(dāng)年的注冊(cè)資本；第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。撤資收回款項(xiàng)后第一步先確認(rèn)投資收回，第二步確認(rèn)股息、紅利所得，第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。