稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)合規(guī)建設(shè)的主要內(nèi)容，良好的稅務(wù)合規(guī)管理是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要基石。企業(yè)自身需重視搭建稅務(wù)合規(guī)管理組織架構(gòu)，關(guān)注全生命周期稅務(wù)合規(guī)；涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為稅企溝通的重要橋梁，既要做企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的“好幫手”，幫助企業(yè)提高稅法遵從度，更要守住法律邊界的“基準(zhǔn)線”，共創(chuàng)良好的稅收環(huán)境。

華稅律師事務(wù)所主任 劉天永

PART.01稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵

從稅法遵從的結(jié)果導(dǎo)向看，良好的稅務(wù)合規(guī)管理是企業(yè)發(fā)展的基本法則，也是企業(yè)在市場(chǎng)活動(dòng)中提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。

在柔性監(jiān)管方面，納稅繳費(fèi)信用級(jí)別對(duì)企業(yè)多方面情況進(jìn)行量化，是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的重要體現(xiàn)。稅務(wù)部門根據(jù)納稅繳費(fèi)信用級(jí)別對(duì)企業(yè)實(shí)行獎(jiǎng)懲措施，比如，對(duì)A級(jí)經(jīng)營(yíng)主體，實(shí)行可以一次領(lǐng)取不超過3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量即時(shí)辦理等措施，連續(xù)3年評(píng)為A級(jí)的，除享受以上措施外，還可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT人員輔導(dǎo)辦理稅費(fèi)事項(xiàng)；對(duì)D級(jí)經(jīng)營(yíng)主體，則實(shí)行結(jié)合經(jīng)營(yíng)主體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，限額限量領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊領(lǐng)新、嚴(yán)格限量供應(yīng)等措施。納稅繳費(fèi)信用級(jí)別不僅是一種涉稅獎(jiǎng)懲措施，也是企業(yè)招標(biāo)、投融資等活動(dòng)中的考量因素，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的組成要素。

在稅收?qǐng)?zhí)法方面，不合法、不合規(guī)的涉稅處理除導(dǎo)致補(bǔ)稅、加收滯納金外，依據(jù)稅收征收管理法、刑法等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，還可能引發(fā)罰款甚至刑事責(zé)任。根據(jù)Zui高人民法院公布的數(shù)據(jù)，隨著多部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪常態(tài)化，2024年前三季度受理危害稅收征管刑事案件4294件，同比增長(zhǎng)26.55%。此外，多項(xiàng)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策均要求企業(yè)在一定期間內(nèi)未受過處罰，行政處罰記錄、刑事犯罪案底等將導(dǎo)致其喪失享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。

PART.02搭建稅務(wù)合規(guī)管理組織架構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)

稅務(wù)合規(guī)管理組織架構(gòu)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和合規(guī)經(jīng)營(yíng)的重要保障。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)合規(guī)不只是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的管理任務(wù)，而是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連的管理活動(dòng)。目前很多中小企業(yè)由會(huì)計(jì)人員兼職處理發(fā)票開具、納稅申報(bào)等基本稅務(wù)事項(xiàng)，稅務(wù)合規(guī)工作未能與業(yè)務(wù)、法務(wù)相融合，難以及時(shí)識(shí)別業(yè)務(wù)開展前及開展過程中潛在的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致出現(xiàn)涉稅問題時(shí)往往處于被動(dòng)應(yīng)對(duì)狀態(tài)。

構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、高效的稅務(wù)合規(guī)管理組織架構(gòu)，不僅能幫助企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)、確保合規(guī)性，還能提升企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)效率和競(jìng)爭(zhēng)力。例如，某大企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)建了“集團(tuán)稅務(wù)管理部門”“稅務(wù)共享中心”“成員企業(yè)的稅務(wù)管理部門”三層稅務(wù)管理組織架構(gòu)，集團(tuán)稅務(wù)管理部門基于集團(tuán)整體視角設(shè)定職能，為區(qū)域稅務(wù)共享中心和各成員企業(yè)稅務(wù)管理部門進(jìn)行專業(yè)賦能，定期或不定期組織涉稅事項(xiàng)合規(guī)抽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、化解風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)共享中心開展標(biāo)準(zhǔn)化處理、數(shù)據(jù)管理、服務(wù)支持、系統(tǒng)維護(hù)等工作，發(fā)揮協(xié)同作用，為集團(tuán)內(nèi)各單位提供統(tǒng)一、高效的稅務(wù)管理服務(wù)；各成員企業(yè)稅務(wù)管理部門則重點(diǎn)關(guān)注所在企業(yè)的涉稅事務(wù)。通過前述三層稅務(wù)管理架構(gòu)，該集團(tuán)構(gòu)建起目標(biāo)清晰、職責(zé)明確、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的稅務(wù)合規(guī)管理體系，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。我們建議，企業(yè)基于稅務(wù)合規(guī)實(shí)踐的需要，大力構(gòu)建“業(yè)財(cái)法稅”深度融合的稅務(wù)合規(guī)管理組織架構(gòu)，通過明確稅務(wù)合規(guī)的組織職責(zé)、職能分工和操作流程，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作前置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與稅務(wù)合規(guī)的平衡。

PART.03稅務(wù)合規(guī)全流程管理的要點(diǎn)

稅務(wù)合規(guī)貫穿企業(yè)全生命周期，每一階段均有需重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)合規(guī)事項(xiàng)。

設(shè)立階段。這一階段，注冊(cè)地、組織形式、股東出資等的選擇均需考慮稅務(wù)合規(guī)因素。以注冊(cè)地選擇為例，企業(yè)注冊(cè)地通常是其申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、增值稅等稅種的主要納稅地點(diǎn)。除當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)集群等資源優(yōu)勢(shì)外，是否有政策扶持，也是企業(yè)選擇注冊(cè)地的重要考量因素。企業(yè)在適用扶持政策時(shí)，一方面應(yīng)關(guān)注政策的合法性與穩(wěn)定性，另一方面，也應(yīng)關(guān)注是否滿足政策適用的條件。近年來，我國(guó)出臺(tái)了一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)設(shè)立在海南自由貿(mào)易港、橫琴粵澳深度合作區(qū)、南沙先行啟動(dòng)區(qū)等地區(qū)符合條件的企業(yè)給予企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，此種區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策均對(duì)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)提出要求，企業(yè)在落地之前，應(yīng)當(dāng)充分了解政策的適用條件，提前做好人員、資產(chǎn)等方面的配置準(zhǔn)備。除前述政策外，部分地區(qū)為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，曾出臺(tái)了財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等政策，隨著全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的推進(jìn)以及國(guó)務(wù)院發(fā)布的《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》的實(shí)施，近年來多地開展違規(guī)返稅清理行動(dòng)，企業(yè)在選擇投資地時(shí)應(yīng)充分考察優(yōu)惠政策的合法性，分析評(píng)估政策的可行性和兌付風(fēng)險(xiǎn)。

運(yùn)營(yíng)階段。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)階段，稅務(wù)合規(guī)貫穿每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的始終，從訂立合同時(shí)條款的擬定，到業(yè)務(wù)開展過程中發(fā)票開具的合法性，再到收入、成本的確認(rèn)以及納稅申報(bào)等財(cái)稅處理的規(guī)范性，都需要充分關(guān)注。此外，企業(yè)還需關(guān)注特殊事項(xiàng)的稅務(wù)處理，例如在關(guān)聯(lián)交易中，企業(yè)應(yīng)就關(guān)聯(lián)交易的流程、定價(jià)政策形成合理的方案，充分考慮交易的實(shí)質(zhì)、各方風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)、成本的分?jǐn)偟?，同時(shí)關(guān)注關(guān)聯(lián)各方實(shí)際稅負(fù)水平，提高關(guān)聯(lián)定價(jià)的合理性，防范因不具有合理商業(yè)目的或不符合公平交易原則而面臨調(diào)整補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享的背景下，越來越多的企業(yè)通過享受政策紅利緩解資金壓力，降低運(yùn)營(yíng)成本，在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分關(guān)注政策適用的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。隨著進(jìn)一步深化稅收征管改革的推進(jìn)，諸多優(yōu)惠政策精簡(jiǎn)辦理流程和手續(xù)，采取“自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管”的適用方式，這也對(duì)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理提出了更高要求，考驗(yàn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的主動(dòng)性。企業(yè)應(yīng)正確理解稅收優(yōu)惠政策，關(guān)注政策適用條件，動(dòng)態(tài)判斷是否符合要求，對(duì)于不符合條件的，要及時(shí)調(diào)整財(cái)稅處理。以一則案例為例，近期某上市公司發(fā)布公告稱，因2019年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比重未達(dá)到70%，不符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠條件，導(dǎo)致應(yīng)補(bǔ)繳該年度企業(yè)所得稅640萬余元并繳納滯納金。

投融資環(huán)節(jié)。除了日常的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，企業(yè)在資金拆借、重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等投融資事項(xiàng)中也應(yīng)充分關(guān)注稅務(wù)合規(guī)事項(xiàng)。企業(yè)投融資事項(xiàng)往往涉及標(biāo)的大、架構(gòu)復(fù)雜、相關(guān)稅收政策繁多，若不能準(zhǔn)確理解與適用相關(guān)政策，可能導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，也可能因政策適用有誤引致補(bǔ)稅、加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)在融資活動(dòng)中，應(yīng)關(guān)注資金出借方是否屬于金融機(jī)構(gòu)的范疇，準(zhǔn)確界定利息稅前扣除的范疇，對(duì)于通過集團(tuán)資金池進(jìn)行資金拆借的，則應(yīng)關(guān)注是否屬于免征增值稅的范疇；在債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)或合并分立等重組交易中，應(yīng)關(guān)注是否符合特殊性稅務(wù)處理的適用條件，作出準(zhǔn)確的稅務(wù)處理；在投資退出階段，則應(yīng)關(guān)注交易是否具有合理商業(yè)目的、定價(jià)是否公允，以非交易過戶等特殊方式退出投資的，拆除持股平臺(tái)還原為自然人直接持股屬于股票權(quán)屬在不同主體間的變更，在稅法上會(huì)被認(rèn)定為視同銷售，企業(yè)應(yīng)關(guān)注自然人股東、有限公司持股平臺(tái)的納稅申報(bào)義務(wù)。

退出階段。企業(yè)注銷雖是退出市場(chǎng)，其中的稅務(wù)合規(guī)事項(xiàng)也不容忽視。近年來出現(xiàn)了多起已注銷企業(yè)被要求補(bǔ)稅甚至股東被追究連帶責(zé)任的案例。根據(jù)市場(chǎng)監(jiān)管總局、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)注銷指引（2023年修訂）》，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)退出市場(chǎng)，通常需要經(jīng)歷決議解散、清算分配和注銷登記三個(gè)主要過程。一般情況下，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料并繳清稅款、繳銷發(fā)票及登記證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后辦理稅務(wù)注銷登記。對(duì)于如何追繳已注銷企業(yè)欠稅問題，近年來多地稅務(wù)部門通過與市場(chǎng)監(jiān)管部門簽署合作備忘錄，明確了已注銷企業(yè)欠稅追繳的路徑：針對(duì)已注銷的涉稅違法企業(yè)，規(guī)定由稅務(wù)部門發(fā)起，將相關(guān)調(diào)查情況函告市場(chǎng)監(jiān)管部門，市場(chǎng)監(jiān)管部門依法撤銷涉案企業(yè)注銷登記，恢復(fù)其商事主體資格，而后稅務(wù)機(jī)關(guān)再對(duì)其追繳欠稅。因此，企業(yè)擬退出市場(chǎng)的，在申請(qǐng)注銷前，應(yīng)對(duì)所有涉稅事項(xiàng)進(jìn)行梳理，繳清稅款并如實(shí)填寫相關(guān)申報(bào)材料。

PART.04涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)

2025年，稅務(wù)部門集中曝光了起涉稅中介違法違規(guī)案件和稅務(wù)人員與涉稅中介內(nèi)外勾結(jié)騙取稅款被處理案件，進(jìn)一步傳遞出稅務(wù)部門對(duì)涉稅中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)從業(yè)人員違法違規(guī)行為零容忍，依法治稅、從嚴(yán)治稅的鮮明信號(hào)。如，浙江省杭州市稅務(wù)部門依法對(duì)一涉稅中介機(jī)構(gòu)利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)施違法策劃、幫助其代理的企業(yè)偷逃稅款進(jìn)行處理。杭州澤榮財(cái)務(wù)咨詢有限公司利用稅收優(yōu)惠政策，通過操控偽造符合生活性服務(wù)業(yè)納稅人身份的空殼企業(yè)，惡意套取加計(jì)抵減政策紅利，幫助其代理企業(yè)偷逃稅款合計(jì)638.48萬元。稅務(wù)部門在追繳其代理企業(yè)偷逃稅款的同時(shí)，依法沒收杭州澤榮財(cái)務(wù)咨詢有限公司違法所得77萬元，并處納稅人少繳稅款的0.5倍罰款319.24萬元，對(duì)其采取納入涉稅服務(wù)失信名錄等措施。又如，河南省鄭州市稅務(wù)部門聯(lián)合公安機(jī)關(guān)依法對(duì)一涉稅中介機(jī)構(gòu)及其法定代表人虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行處理。鄭州滴錦企業(yè)管理咨詢有限公司法定代表人秦某菲以收取“開票費(fèi)”為目的，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛假結(jié)算、資金回流等方式虛開增值稅發(fā)票97份，價(jià)稅合計(jì)197.05萬元。公司法定代表人秦某菲因犯虛開發(fā)票罪，被法院判處有期徒刑一年。稅務(wù)部門依法對(duì)該公司及其法定代表人采取納入涉稅服務(wù)失信名錄等措施。

涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)是稅務(wù)部門和納稅人之間的橋梁紐帶，是社會(huì)化納稅服務(wù)的中堅(jiān)力量。作為第三方組織，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供納稅申報(bào)代理、稅務(wù)咨詢、稅收策劃等涉稅專業(yè)服務(wù)，也是促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的重要一環(huán)，應(yīng)嚴(yán)格遵守《涉稅專業(yè)服務(wù)管理辦法（試行）》《涉稅專業(yè)服務(wù)基本準(zhǔn)則（試行）》《涉稅專業(yè)服務(wù)職業(yè)道德守則（試行）》等的規(guī)定，遵循獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范原則，不得歪曲解讀稅收政策，不得誘導(dǎo)、幫助委托人實(shí)施涉稅違法違規(guī)活動(dòng)。同時(shí)，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，在提供專業(yè)服務(wù)精度的基礎(chǔ)上，發(fā)揮好“由點(diǎn)及面”的正向帶動(dòng)作用，使專業(yè)價(jià)值在服務(wù)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、維護(hù)稅收公平正義中得到充分彰顯；要主動(dòng)靠前服務(wù)，引領(lǐng)帶動(dòng)企業(yè)知法守法、誠(chéng)信納稅，形成向上向善的“輻射效應(yīng)”，共同維護(hù)的經(jīng)濟(jì)稅收秩序。