一

什么是固定資產(chǎn)？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二

固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)如何判斷?

01

一般規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定， 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

1.外購固定資產(chǎn)

以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

2.自行建造的固定資產(chǎn)

以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

3.融資租入的固定資產(chǎn)

以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

4.盤盈的固定資產(chǎn)

以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)

以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

6.改建的固定資產(chǎn)

除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;企業(yè)所得稅法第十三條第(二)項：租入固定資產(chǎn)的改建支出。

02

特殊性稅務(wù)處理

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定：

1.企業(yè)合并

合并企業(yè)接收被合并企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)原有計稅基礎(chǔ)確定;

2.資產(chǎn)收購

受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定;

3.股權(quán)收購

收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)原有計稅基礎(chǔ)確定;

4.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

三

租入固定資產(chǎn)如何稅前扣除?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除:

1.經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)

以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

2.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)

以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

四

哪些固定資產(chǎn)不能計提折舊？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十一條第二款及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

五

固定資產(chǎn)Zui低折舊年限

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的Zui低年限如下：

1.房屋、建筑物

房屋、建筑物，為20年;

2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備

飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等

與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具

飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

5.電子設(shè)備

電子設(shè)備，為3年。

六

固定資產(chǎn)如何計提折舊

01

基本規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：

02

加速折舊

一般規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：

1.可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

2.Zui低折舊年限

采取縮短折舊年限方法的，Zui低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;

3.加速折舊方法

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

特殊規(guī)定

1

新購進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;

單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2

單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

3

單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具

企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

企業(yè)新購進(jìn)的單位價值超過500萬元的設(shè)備、器具，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號文）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

4

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的外購軟件

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，Zui短可為2年(含)。

5

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，Zui短可為3年(含)。

留存?zhèn)洳橘Y料

1

單位價值不超過500萬元的設(shè)備器具

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

2

其他

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定：