企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)會(huì)發(fā)生貨物對(duì)外轉(zhuǎn)移或者消耗、服務(wù)對(duì)外提供、無形資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓等，但并未收取貨幣資金的對(duì)價(jià)。在這種情形下，會(huì)計(jì)核算未作收入處理，但稅法規(guī)定要視同銷售，繳納稅金?！耙曂N售”不同的稅種有不同的規(guī)定，我們一起來學(xué)習(xí)一下增值稅中的“視同銷售”。 

一
貨物“視同銷售”行為的規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

二
貨物“視同銷售”價(jià)格的確定
在確定完哪些情形屬于視同銷售后，又應(yīng)當(dāng)如何確定銷售額呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人Zui近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人Zui近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

注意

1.增值稅視同銷售價(jià)格的三種確定方法，政策明確規(guī)定需按順序確定。

2.組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤(rùn)率一般為10%，但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，依據(jù)消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定組成計(jì)稅價(jià)格。

（政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)）

三
服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的“視同銷售”的行為規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)： 

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四
服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)“視同銷售”價(jià)格的確定

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)辦法》第四十四條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人Zui近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

（二）按照其他納稅人Zui近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

（成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定）

注意

 服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)“視同銷售”價(jià)格的確定，與貨物“視同銷售”價(jià)格的確認(rèn)原則一樣，需按順序確定。