一、住宿費(fèi)可抵扣，餐飲費(fèi)不得抵扣

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號文附件1，以下簡稱《實(shí)施辦法》)第二十五條規(guī)定;從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的住宿費(fèi)用，可以抵扣。但也不是所有的住宿費(fèi)都能抵扣。比如:接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)不得抵扣，員工外出旅游發(fā)生的住宿費(fèi)屬于個人消費(fèi)或福利費(fèi)用也不得抵扣等等。

《實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)的餐飲服務(wù)一般用干交際應(yīng)酬或個人消費(fèi)等，均不得抵扣。需要注意的是，酒店同時(shí)提供住宿和餐飲服務(wù)的，開具增值稅專用發(fā)票時(shí)住宿和餐飲服務(wù)要分別開具(可以在同一張發(fā)票上分幾行開具)，否則對方不能抵扣。

差旅費(fèi)一般包括出差人員發(fā)生的吃、住、行費(fèi)用。其中餐飲費(fèi)屬于個人消費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;住宿費(fèi)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

二、會議費(fèi)可抵扣，招待費(fèi)不得抵扣

企業(yè)舉辦會議而向會務(wù)服務(wù)提供方支付的會議費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得抵扣。業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅包括招待客戶的餐飲費(fèi)，還包括招待用煙、酒、茶贈送的禮品等等。需要注意的是:納稅人提供會議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為“會議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具，不得將餐飲等費(fèi)用混在會議費(fèi)中一并開具。

三、運(yùn)費(fèi)可抵扣（財(cái)稅〔2016〕36號），旅客運(yùn)輸服務(wù)可抵扣（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號第六條）

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售貨物、購進(jìn)商品等而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人發(fā)生過路費(fèi)、過橋費(fèi)等可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不過過路費(fèi)、過橋費(fèi)應(yīng)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅而不是交通運(yùn)輸服務(wù)。

自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%；

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

四、生活服務(wù)可抵扣，居民日常服務(wù)不得抵扣

納稅人購買住宿服務(wù)等與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的生活服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。比如公司員工因公出差，住賓館取得的住宿服務(wù)增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)?！秾?shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，納稅人購進(jìn)的居民日常服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，跟納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營沒多少關(guān)系，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。另外，納稅人購進(jìn)的娛樂服務(wù)等生活服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，酒店賓館等住宿業(yè)一般納稅人將床單、被褥等交給其他納稅人洗滌、熨燙，即清洗類業(yè)務(wù)外包行為，這是與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關(guān)的服務(wù)，不屬于上述居民日常服務(wù)，如果取得合法有效的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、兼用可抵扣，專用于簡易項(xiàng)目等不得抵扣

《實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定:涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;兼用干應(yīng)稅項(xiàng)目和上述不介許抵扣項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。比如:企業(yè)購進(jìn)一棟樓房專門用于職工食堂和宿舍，屬于專門用于集體福利，則不得抵扣。如果購進(jìn)的樓房既用于食堂，還用于辦公等，則進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按規(guī)定不介許抵扣進(jìn)項(xiàng)的。例如購進(jìn)時(shí)專門用于應(yīng)稅項(xiàng)目，后來改變用途專門用于免稅項(xiàng)目或集體福利，應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)*適用稅率

不動產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)*不動產(chǎn)凈值率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

六、正常損失可抵扣，非正常損失不得抵扣

非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。以上非正常損失的進(jìn)項(xiàng)均不得抵扣，已經(jīng)認(rèn)證抵扣的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

《實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定:非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

七、應(yīng)稅項(xiàng)目可抵扣，免稅項(xiàng)目不得抵扣

一般納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)等增值稅抵扣憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

《實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定:適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

八、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可抵扣，一般人身保險(xiǎn)不得抵扣

企業(yè)為購進(jìn)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以抵扣，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的稅率是6%。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動。比如:企業(yè)為自有車輛購買的保險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以抵扣。

為一般員工購買的人身保險(xiǎn)屬于職工福利性質(zhì)，不得抵扣。人身保險(xiǎn)服務(wù)是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動。為特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

九、勞保支出可抵扣，職工福利不得抵扣

因工作需要發(fā)生、為本單位職工或雇員購買的、具有勞動保護(hù)性質(zhì)的勞保用品，如手套、防塵口罩、防噪音耳塞等用品，屬于勞動保護(hù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

用于職工福利而購進(jìn)的貨物服務(wù)等。如員工食堂和宿舍用的水電暖氣煤氣、以職工個人名義開具的通訊費(fèi)、為員工購買的人身保險(xiǎn)等均不提抵扣。