一、政策要點(diǎn)1.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的10 0%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照法律規(guī)定或者合同約定的使用限分期攤銷。2.企業(yè)可在當(dāng)年7月份預(yù)繳、10月份預(yù)繳以及企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
二、政策沿革（現(xiàn)行有效的文件）

1. 財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無形資產(chǎn)，是研發(fā)費(fèi)用扣除的會(huì)計(jì)口徑。
   
2. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施。
3. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，是國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
4. 國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)、財(cái)稅〔2013〕70號(hào)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作出系統(tǒng)、詳細(xì)規(guī)定，自2016年1月1日起廢止。
   
5. 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，采用負(fù)面清單方式，擴(kuò)大了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍，自2016年1月1日起實(shí)施（部分條款被財(cái)稅〔2018〕99號(hào)廢止）。
6. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，明確了財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑，發(fā)布了2015年版研發(fā)費(fèi)用輔助賬。自2016年1月1日實(shí)施（部分條款被總局公告2017年第40號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)和稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)廢止）。
7. 國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào) （高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用扣除的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。
8. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用范圍和歸集口徑，自2017年1月1日起實(shí)施。
9.  財(cái)稅〔2017〕34號(hào)，將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。優(yōu)惠期限：2017年1月1日至2019年12月31日。財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2017年第18號(hào)（已失效）、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國(guó)科火字〔2017〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào) 、總局公告2018年第45號(hào)、國(guó)科火字〔2022〕67號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。
10. 財(cái)稅〔2018〕64號(hào)，從2018年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
11. 財(cái)稅〔2018〕99號(hào)和財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)，規(guī)定在2018年1月1日至2023年12月31日期間，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%提高到75%。
12. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)，明確了企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2019年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。
13. 財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)（已廢止），從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到1 0 0%。并規(guī)定企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
14. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)（文件第一條現(xiàn)已失效），在2021年10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。發(fā)布了2021版研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式，降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，即允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。
15. 財(cái)政部 稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號(hào)（已廢止），自2022年1月1日起，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到10 0 %。
16. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)（已廢止），將企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的舉措予以長(zhǎng)期化、制度化。
17. 財(cái)政部  稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)，將現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至10 0 %。
18. 財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至10 0 %的政策，作為制度性安排長(zhǎng)期實(shí)施，自2023年1月1日起執(zhí)行。
19. 國(guó)家稅務(wù)總局?財(cái)政部公告2023年第11號(hào)，規(guī)定自2023年1月1日起，對(duì)7月份預(yù)繳申報(bào)第2季度（按季預(yù)繳）或6月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，允許企業(yè)就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。即在原有10月份預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳兩個(gè)享受時(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，再新增一個(gè)享受時(shí)點(diǎn)。
20. 財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2023年第44號(hào)，規(guī)定集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。
21. 《關(guān)于開展2023年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作的通知》（工信部聯(lián)通裝函〔2024〕60號(hào)），制定了享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單。

三、不適用加計(jì)扣除的情形（一）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新（目前Zui新版本為《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/T4754-2017 ) 》）。上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。例：某綜合性商場(chǎng)2017年度取得零售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬(wàn)元，取得投資收益1000萬(wàn)元。全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋5000）×1 0 0%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2015年第97號(hào)
（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；2.核定征收的企業(yè)；3.非居民企業(yè)。依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
（三）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)可分為基礎(chǔ)研究（不含藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究）、應(yīng)用研究（不含對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變）、試驗(yàn)發(fā)展（不含市場(chǎng)調(diào)查、質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)、常規(guī)測(cè)試、為生產(chǎn)工藝而進(jìn)行的設(shè)計(jì)、試生產(chǎn)等）三類。研發(fā)活動(dòng)判斷要點(diǎn)有三個(gè)，一是有明確創(chuàng)新目標(biāo)，二是有系統(tǒng)組織形式，三是研發(fā)結(jié)果不確定。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)明確以下活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。以上所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。

研發(fā)活動(dòng)與科技活動(dòng)

很多科技活動(dòng)單獨(dú)看其本身并不是研發(fā)活動(dòng)，但如果主要是為了實(shí)現(xiàn)研發(fā)需求，則可視為研發(fā)活動(dòng)。例如，科技信息服務(wù)、通用信息收集和編制、測(cè)試與規(guī)范化、質(zhì)量控制、可行性研究等；否則，不是研發(fā)活動(dòng)。以下科技服務(wù)活動(dòng)不屬于研發(fā)活動(dòng)：①以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行一般加工、定作、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試，建設(shè)工程的勘察、設(shè)計(jì)、安裝、施工、監(jiān)理等服務(wù)，但以非常規(guī)技術(shù)手段，解決復(fù)雜、特殊技術(shù)問題而提供的服務(wù)除外；②描曬復(fù)印圖紙、攝影攝像等服務(wù);③計(jì)量檢定單位提供的強(qiáng)制性計(jì)量檢定服務(wù);④理化測(cè)試分析單位提供的儀器設(shè)備的購(gòu)售、租賃及用戶服務(wù)。

研發(fā)活動(dòng)與軟件開發(fā)活動(dòng)軟件開發(fā)活動(dòng)即使取得了軟件著作權(quán)，也不一定是研發(fā)活動(dòng)。只有當(dāng)軟件開發(fā)活動(dòng)符合研發(fā)活動(dòng)的界定時(shí)，才屬于研發(fā)活動(dòng)。

常規(guī)性的軟件相關(guān)活動(dòng)， 由于不涉及科學(xué)和 (或)技術(shù)的進(jìn)步或技術(shù)不確定性的解決，不屬于研發(fā)。例如：①  運(yùn)用已知方法和現(xiàn)有軟件工具進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用軟件和信息系統(tǒng)的開 發(fā)；②  使用標(biāo)準(zhǔn)的加密方法進(jìn)行安全性驗(yàn)證和數(shù)據(jù)完整性測(cè)試；③  使用現(xiàn)有工具對(duì)網(wǎng)頁(yè)或者軟件的制作；④  定制具有特殊用途的產(chǎn)品，在這個(gè)過程中，增加的知識(shí)對(duì)原有項(xiàng) 目有重大改進(jìn)的除外；⑤  為應(yīng)用程序添加用戶功能 (包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入功能) ；⑥  試驗(yàn)發(fā)展過程結(jié)束后，對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)或者程序的日常調(diào)試，如功能、界面、性能等方面的簡(jiǎn)單優(yōu)化；⑦  轉(zhuǎn)換和 (或) 編譯計(jì)算機(jī)語(yǔ)言；⑧  用戶使用說明書的編寫。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)可以適用加計(jì)扣除政策，但并不代表創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要再鑒定。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
四、研發(fā)項(xiàng)目的組織形式適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的兩大核心是 “研發(fā)活動(dòng)的判斷”和“研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，即判斷研發(fā) 項(xiàng)目是否為研發(fā)活動(dòng)且按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算歸集。因此，規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目管理是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用的基礎(chǔ)和前提。根據(jù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)組織方式的不同，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目一般分為自主研發(fā)、 委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。（一）委托研發(fā)與合作研發(fā)的確認(rèn)《技術(shù)合同認(rèn)定管理辦法》 ( 國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63 號(hào))第六條規(guī)定：未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。因此，委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同，委托、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。其中，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
（二）委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除1.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照 費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托 境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自 身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目， 由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用，按照項(xiàng)目計(jì)劃書、經(jīng)登記的技術(shù)開 發(fā) (合作)合同等進(jìn)行分項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算、設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公 告》 ( 2016 年第 42 號(hào) )的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。
五、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：（一）人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
　　接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
　　2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
　　3.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。注意：1. 不包括（1）沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員（2）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（3）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）（5）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費(fèi)用
　　指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
　　1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
　　2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
　　3.產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意：（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)部門沒有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。
（2）與高新技術(shù)認(rèn)定比較高新認(rèn)定包括通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計(jì)扣除。
（三）折舊費(fèi)用
　　指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
　　1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
　　2.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2016年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰??；2017年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)