#01常見的資金回流形式1、賬上做虛假支付，但實(shí)際上沒有支付。①賬載以大量現(xiàn)金支付，但是由于現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的路徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難調(diào)查核實(shí)清楚，無法證明納稅人沒有支付。②賬載以虛假的chengduihuipiao的形式支付，以前因商業(yè)chengduihuipiao和銀行chengduihuipiao為紙質(zhì)票，賬載原始憑證可能都是經(jīng)過PS的復(fù)印件，現(xiàn)在都是電子承兌，同銀行賬戶，但也考慮其真實(shí)性，是否回頭票。
2、長期掛賬往來款科目，如：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，假裝形成負(fù)債；
3、賬載顯示假裝通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，但是Zui終資金回流，回流到自己能控制的賬戶，可以說，如果納稅人接受虛開，賬載通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付了款項(xiàng)，幾乎都存在某種形式的資金回流。根據(jù)國家稅務(wù)zongju《關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票檢查問題的通知》稅總發(fā)[2016]172號 規(guī)定：(四)資金流相關(guān)情況及證據(jù)：檢查人員調(diào)取資金流信息，從企業(yè)報(bào)送的《企業(yè)存款賬戶報(bào)告表》以及增值稅專用發(fā)票信息獲得企業(yè)的有關(guān)銀行賬戶信息，經(jīng)審批后憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行、其他金融機(jī)構(gòu)查詢走逃(失聯(lián))企業(yè)所有已知銀行賬戶及相關(guān)聯(lián)人員個(gè)人賬戶(包括在檢查中發(fā)現(xiàn)的其他銀行賬戶)的銀行流水賬單，核對資金流，取得以下資金支付證據(jù)材料：1.交易資金信息不真實(shí)，如利用銀行賬戶回流資金等。2.dazongjiaoyi未付款或虛假現(xiàn)金支付。3.利用銀行chengduihuipiao虛假結(jié)算。根據(jù)公安部《虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據(jù)指引》規(guī)定：收取回流資金的犯罪嫌疑人賬戶，或其控制的員工、親屬好友等的公私賬戶以及可證明資金回流、收取開票手續(xù)費(fèi)的銀行賬戶對賬單，證明是否存在資金回流的情況。如已查明資金回流確屬服務(wù)虛開，且行為人知道、了解資金回流情況，則可以認(rèn)定其“知道”或推定其“應(yīng)當(dāng)知道”，其在主觀上有虛開發(fā)票的故意。
#02如何調(diào)查取證？從上述政策來看，資金回流是稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)定性納稅人接受虛開發(fā)票或?qū)μ撻_發(fā)票的一個(gè)重要證據(jù)，如何調(diào)查取證呢？
對于資金回流路徑簡單的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第54條第(六)項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第10條規(guī)定，稽查局應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。檢查銀行賬戶不受立案檢查企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)地域管轄限制，虛開發(fā)票案件立案企業(yè)開立的單位銀行賬戶、上下游業(yè)務(wù)鏈條上的涉案企業(yè)單位銀行賬戶，虛開發(fā)票團(tuán)伙內(nèi)的其他涉案企業(yè)單位銀行賬戶，資金流轉(zhuǎn)涉及的個(gè)人銀行賬戶，無論銀行賬戶開立在本地或異地，均可由立案地的稅務(wù)局稽查局憑全國統(tǒng)一格式的《檢查存款許可證明》到銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行查詢。因此如果懷疑某些發(fā)票屬于虛開發(fā)票,而發(fā)票入賬時(shí)又顯示被查單位已經(jīng)通過轉(zhuǎn)賬方式支付了款項(xiàng),那么接下來,應(yīng)當(dāng)檢查資金流向,順藤摸瓜,Zui終找到資金回的路徑并提取并固定相應(yīng)證據(jù)。簡單的路徑主要為：賬載信息顯示已經(jīng)實(shí)際支付,但是開票方收到款項(xiàng)后,很快就轉(zhuǎn)至一個(gè)個(gè)人賬戶,而這個(gè)人賬戶恰恰是被查企業(yè)的股東可以控制的賬戶。這種模式檢查人員花費(fèi)不了太多的時(shí)間,順著資金流向就能找到回款的路徑。
對于資金回流路徑復(fù)雜的，如真正的暴力虛開發(fā)票的，其資金回流的路徑及其復(fù)雜，往往會通過數(shù)百個(gè)賬戶,設(shè)定非常復(fù)雜的路徑,將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到受票方指定的賬戶。在稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立辦案,沒有公安介入的情況下,憑檢查人員自己的力量找到資金回流路徑的案例少之又少,原因就是資金回流路徑復(fù)雜,且很多涉案賬戶多在外地,而稅務(wù)檢查人員的檢查手段有限。利用部門協(xié)作機(jī)制，稽查局可以委托中國人民銀行反洗錢部門查詢虛開發(fā)票案件涉案銀行賬戶。發(fā)起查詢請求時(shí)，應(yīng)填制《信息查詢需求表》經(jīng)稽查局長審批同意后附相關(guān)案件立案文書委托中國人民銀行反洗錢部門查詢。與公安經(jīng)偵部門聯(lián)合辦案的，可利用公安資金查控平臺進(jìn)行涉案賬戶資金交易查詢。因此對于復(fù)雜的資金回流路徑,可能較難被發(fā)現(xiàn),但當(dāng)事人Zui清楚。如果公安機(jī)關(guān)介入,可通過訊問等方式獲取有關(guān)信息或線索,根據(jù)這些線索就能夠相對容易地找到資金回流路徑。來源：財(cái)稅信息庫