實(shí)務(wù)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)大量出現(xiàn)自然人股東與公司之間的相互借款，站在財(cái)稅角度，潛在的風(fēng)險(xiǎn)非常大，遇到這樣的問題高管和財(cái)務(wù)人員如何面對(duì)，如何處理，如何優(yōu)化，是財(cái)稅管理的重要課題。

一、自然人股東將資金借給公司使用

股東向公司投入運(yùn)營(yíng)資金其實(shí)是有兩條途徑，一條是通過實(shí)收資本形式投入，另一條是通過借款方式投入。通過借款方式投入資金需要關(guān)注以下財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)：

1、自然人股東向公司收取利息的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

案例：股東張三向自己控股的公司借款1000萬(wàn)，約定年利率15%。由于張三未daikaifapiao，公司每月向張三支付的利息無(wú)法入賬，直接沖減了本金。借款到期要償還本金1000萬(wàn)，如何處理？
對(duì)于張三而言，需要就收取的利息繳納3%增值稅和20%個(gè)人所得稅。對(duì)于支付利息的公司而言，還需要就支付的利息代扣代繳這部分個(gè)稅。
實(shí)務(wù)中，無(wú)論是出于稅負(fù)承擔(dān)的考慮，還是資金方其他特殊考慮，股東基本不愿意去稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅并代開資金占用費(fèi)發(fā)票，公司如果直接將利息掛賬，將面臨兩大風(fēng)險(xiǎn)：
第一，企業(yè)所得稅前利息無(wú)法扣除，造成所得稅稅負(fù)增加；
第二，企業(yè)實(shí)際向股東支付的利息未履行代扣代繳義務(wù)，按照稅收征管法規(guī)定面臨未代扣代繳稅款0.5——3倍罰款。
實(shí)務(wù)中很多企業(yè)在賬務(wù)中不體現(xiàn)利息，支付利息也通過其他借款方式支付給股東，將造成賬面上形成股東從公司的借款，帶來其他風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)問題會(huì)在后面分析。

2、自然人股東未向公司收取利息的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

很多公司如果實(shí)際控制人只有一個(gè)，大概率股東并不實(shí)際向使用資金的公司收取利息。這會(huì)帶來新問題：無(wú)償借款是否需要視同銷售？
第一，自然人股東增值稅是否需要視同銷售？
按照財(cái)稅2016年36號(hào)文附件一規(guī)定：第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
按照這一條很顯然無(wú)償提供服務(wù)需要視同銷售繳納增值稅，但本條款適用主體只針對(duì)單位或個(gè)體工商戶，而自然人股東不屬于本條款適用主體，因此自然人股東無(wú)償向公司提供資金借款不需要視同銷售繳納增值稅。
第二，自然人股東個(gè)人所得稅是否需要視同銷售？
按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定：第八條 有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；
按照這個(gè)條款，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自然人股東將資金借給關(guān)聯(lián)公司未收取利息造成個(gè)人所得稅少交的，依然存在自然人個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然實(shí)務(wù)中這種認(rèn)定非常少見，而且關(guān)于什么是正當(dāng)理由也常常比較主觀，但作為企業(yè)要關(guān)注這里的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、公司將資金借給自然人股東使用財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

案例：公司賬面顯示向自然人股東借款2000萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元為公司直接支付到某房地產(chǎn)公司為股東購(gòu)買住宅，其余1500萬(wàn)元未見說明理由，超過一年以上未見歸還。
這個(gè)案例有兩種借款情況，涉及的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有一點(diǎn)差異：
第一，公司出資為股東購(gòu)買住房
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）文件規(guī)定：
除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
依據(jù)這一條款，案例中500萬(wàn)購(gòu)房款由于既成事實(shí)，會(huì)被直接認(rèn)定為分紅并要求個(gè)人繳納20%個(gè)稅，企業(yè)如果沒有代扣代繳個(gè)稅還面臨對(duì)應(yīng)處罰。
第二，公司向自然人股東提供原因不明的借款
按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）文件規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
這一條款風(fēng)險(xiǎn)的判斷有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：首先是關(guān)于借款用途的判斷標(biāo)準(zhǔn)，如果是用于公司經(jīng)營(yíng)當(dāng)然沒有問題。但實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這個(gè)需要企業(yè)自行舉證證明是否用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，否則一律判定為分紅；
其次是借款時(shí)間問題，納稅年度終了未歸還會(huì)被判定為分紅。但什么是年度終了？納稅年度的概念本身是清晰的，當(dāng)然是借款發(fā)生的自然年度當(dāng)年。但很多人認(rèn)為在《國(guó)家稅務(wù)zongju關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅管理辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）文件中又出現(xiàn)了不同的解釋：
第三十五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。（四）加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
看起來期限超過一年的認(rèn)定同年度終了的認(rèn)定好像是矛盾的，但關(guān)注一下細(xì)節(jié)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，158號(hào)文條款針對(duì)的是公司制企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)是排除在外的，而120號(hào)文針對(duì)的恰恰是158號(hào)文排除在外的個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，也就是說兩個(gè)文件并不矛盾。各自適用當(dāng)年度標(biāo)準(zhǔn)和借款12個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)即可。