01

關注合同主體

合同主體就是交易的對象，合同主體身份不同對于稅的影響當然也不同。通常可以從兩個方面分析：

1、小規(guī)模納稅人和一般納稅人

如果企業(yè)是一般納稅人，應盡可能和一般納稅人合作，當然這不是的，如果銷售價格差異過大，小規(guī)模納稅人也無可厚非。

2、合同主體的法律身份

常見的合同主體分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶、自然人，不同主體的涉及的稅種不同，發(fā)票的開具也不同。

02

關注合同主要標的（交易行為）

合同Zui核心內容是對雙方交易行為的描述和界定，交易行為性質決定了供應商應如何繳納增值稅，以及公司應取得何種發(fā)票。實務中特別注意的是交易行為是否涉及兼營和混合銷售。以銷售中較為特殊的銷售+安裝業(yè)務為例：

1、如果是單純銷售，則能夠取得的發(fā)票可能是13%或3%；

2、如果是銷售+安裝，則能夠取得的發(fā)票情況較為復雜，其中經(jīng)歷了財稅2016年36號文，2017年11號公告和2018年42號公告三次政策變遷，應該考慮的影響因素需要著眼兩個方面：

一個是供應商身份，對方是生產(chǎn)企業(yè)還是銷售企業(yè)，對于稅的結果影響很大；

另一個是銷售貨物的性質，銷售的是材料還是設備對稅的結果影響也很大。

將兩個維度結合起來思考，Zui終結果匯總如下：

03

合同價款與支付條款

1、合同中如果有多筆交易，價款是否分開

大多數(shù)合同通常涉及一筆交易，如果涉及多筆交易，盡量將不同交易的標的和價款分別列支清楚，否則稅務機關可能以認定不清為理由要求從高繳納增值稅。

2、總價款是含稅價還是不含稅價

我們建議的標準表述方法為：價款100萬，稅款13萬（稅率13%），價稅合計113萬。如因國家政策調整稅率發(fā)生變化的，價款不變，稅款按調整后的稅率重新計算，價稅合計重新計算。

這個看似簡單的細節(jié)會影響到兩個涉稅事項：

第一個是印花稅的繳納，根據(jù)Zui新的印花稅法，如果未能在合同中注明增值稅稅款，意味著合同總價以含稅價款表示，印花稅也只能按照含稅價款計算繳納；

第二個是應對未來增值稅稅率變化的影響，如果不表達清楚，未來稅率再次調整是否需要降價或者漲價？會導致大家爭論不休。

3、價款支付方式：轉賬、現(xiàn)金、chengduihuipiao

實務中Zui為常見的當然還是轉賬，偶爾會有chengduihuipiao，但現(xiàn)金支付一定要注意避免，否則可能引發(fā)爭議。

4、價款支付模式是什么？是否分期？分期的關鍵節(jié)點是否合理？

采購合同中，銷售模式區(qū)分為款到發(fā)貨型、預付款型、分期付款型三種類型，這些模式會影響付款、發(fā)貨和發(fā)票之間的關系，需要特別關注。

第一類，款到發(fā)貨型采購

款到發(fā)貨型采購通常約定款到發(fā)貨，增值稅和所得稅納稅義務判斷關鍵在于實際收款時間和合同要求的付款時間之間的比較，通常按照孰早原則處理。

第二類，預付款型

很多采購需要提前支付預付款，供應商收到預付款不需要交納增值稅和所得稅，因此購買方只能以收據(jù)入賬，等待供應商發(fā)貨時確認收入交稅方能取得發(fā)票。

第三類，分期付款型

分期付款通常約定款項的分期延后支付，增值稅和所得稅都要求按照合同約定確認納稅義務，無論到時候是否實際收到款項，均應以合同時間為準。至于實務中款項未到，供應商是否提前開具全部發(fā)票，取決于雙方在合同中的約定，并無固定常規(guī)。

04

合同中的發(fā)票條款

1、有沒有發(fā)票條款？

Zui糟糕的情況就是壓根沒有發(fā)票條款，未約定是否提供發(fā)票，盡管從稅法來講必須提供發(fā)票，但未明確列支總是容易產(chǎn)生糾紛。

2、取得何種發(fā)票？專票還是普票？或者其他特殊類型發(fā)票？ 

在合同中列明發(fā)票類型、稅率，如果涉及特殊發(fā)票，如不征稅發(fā)票后者免稅發(fā)票，甚至差額發(fā)票，也在合同中注明，避免后期雙方產(chǎn)生糾紛。因為這些不同發(fā)票類型對于獲取方的抵稅效果可能產(chǎn)生不同的影響，因此值得關注。

3、發(fā)票關鍵信息需要注明

發(fā)票的核心信息通常包括貨物及服務名稱、數(shù)量、單位、備注欄等，如果需要的話也可以要求在合同中列明。

4、發(fā)票何時提供？

這是一個很有意思的話題，除了和上述付款條款一一對應外，更重要的一個博弈是先付錢還是先開票，實務中要看雙方誰更加強勢，但對于買方而言，總是對方先開票我方更加安全。

05

合同中關于違約條款的描述

違約條款是為了防止雙方在合同交易的關鍵要點中出現(xiàn)問題而特別列出的防范性條款，采購合同的防范性條款通常包括以下三部分：

1、貨物質量、數(shù)量和發(fā)貨時間的違約條款；

2、付款時間和數(shù)量的違約條款；

3、發(fā)票問題的違約條款。

財務人員應對于違約條款特別予以關注，因為合同的后續(xù)管理和實施都需要財務的監(jiān)控，稍有不慎可能陷于被動。