導(dǎo)讀
又一起接收代開(kāi)票引起的稅案！2024年起，接收代開(kāi)票別再盲目了！一定要弄清接收代開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)及注意事項(xiàng)！1
一、案件來(lái)源
2021年，國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局稽查局通過(guò)案源篩選發(fā)現(xiàn)，G公司取得窗口代開(kāi)票金額高達(dá)8.5億元、增值稅稅負(fù)率和企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常，通過(guò)稽查指揮系統(tǒng)下發(fā)屬地稽查局立案檢查。
G公司成立于2005年4月30日，經(jīng)營(yíng)范圍包括建筑工程、市政公用工程、公路工程、地基基礎(chǔ)工程、建筑裝修裝飾工程等，適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為增值稅一般納稅人，部分工程項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。經(jīng)案頭分析，G公司2021年度、2021年度增值稅稅負(fù)率分別為：2.49%、1.92%，所得稅貢獻(xiàn)率僅為0.22%、0.22%。
檢查組通過(guò)“票開(kāi)信息查詢”模塊查詢其2020-2021年度取得窗口代票情況為：取得本市代開(kāi)單份發(fā)票金額在50萬(wàn)元及以上的增值稅發(fā)票288份，開(kāi)票金額8.53億，而該公司2020-2021年度共計(jì)取得增值稅發(fā)票金額為9.68億元,取得窗口代開(kāi)票金額占比高達(dá)89%。經(jīng)進(jìn)一步篩選分析，取得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票41份，開(kāi)票金額0.42億，而取得代開(kāi)增值稅普通發(fā)票為247份，開(kāi)票金額高達(dá)8.1億。檢查組結(jié)合其增值稅稅負(fù)率和所得稅貢獻(xiàn)率，初步判斷該公司巨額取得窗口代開(kāi)普通發(fā)票異常，代開(kāi)方和取得代開(kāi)方都可能存在稅收高風(fēng)險(xiǎn)，涉嫌利用窗口代開(kāi)普通發(fā)票規(guī)避納稅義務(wù)。
案例詳情點(diǎn)擊查看：某建筑企業(yè)違規(guī)取得代開(kāi)票超8億，補(bǔ)繳追繳近3000萬(wàn)！
（一）對(duì)違規(guī)享受疫情優(yōu)惠政策，涉及發(fā)票113份，開(kāi)票金額32009.22萬(wàn)元，由開(kāi)票人自查補(bǔ)繳增值稅601.21萬(wàn)，城建稅及附加共計(jì)90.35萬(wàn)，滯納金23萬(wàn)，合計(jì)714.56萬(wàn)元。
（二）少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。G公司2020年至2021年共取得的婁底市自然人代開(kāi)票申報(bào)繳納個(gè)人所得稅149.46萬(wàn)元，稅負(fù)為0.24%，另93份發(fā)票個(gè)人所得稅稅款繳納為0，平均稅負(fù)為0.18%。對(duì)個(gè)人所得稅稅負(fù)明顯偏低的又不能提供賬簿資料憑證的，自查補(bǔ)繳個(gè)人所得稅452.91萬(wàn)元、滯納金20.2萬(wàn)元，合計(jì)473.11萬(wàn)元。
（三）對(duì)G公司未履行代扣代繳義務(wù)追繳個(gè)人所得稅23萬(wàn)元。
（四）通過(guò)延伸式全面檢查，對(duì)G公司少繳的增值稅及附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅費(fèi)予以追繳1718萬(wàn)元。
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企業(yè)接收代開(kāi)票有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？
1、虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
（1）發(fā)票貨物、勞務(wù)品名與實(shí)際交易不一致的風(fēng)險(xiǎn)
如果企業(yè)與對(duì)方有實(shí)際業(yè)務(wù)交易，企業(yè)取得對(duì)方代開(kāi)的增值稅發(fā)票，需核對(duì)代開(kāi)申請(qǐng)方、貨物、勞務(wù)等品名，開(kāi)票金額、適用稅率等票面信息是否與實(shí)際交易情況一致，如果接收到貨物、勞務(wù)品名與實(shí)際交易不一致的發(fā)票，及時(shí)聯(lián)系對(duì)方更換發(fā)票，否則可能被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票。
（2）購(gòu)買私自代開(kāi)票的風(fēng)險(xiǎn)
如果企業(yè)與對(duì)方?jīng)]有實(shí)際業(yè)務(wù)交易，而是從第三方購(gòu)買的代開(kāi)票，這種情況一定不要有，特別是有無(wú)票支出和利潤(rùn)虛高問(wèn)題的企業(yè)，只要是沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)而去代開(kāi)的發(fā)票，一律屬于虛開(kāi)發(fā)票。
（3）發(fā)票開(kāi)具地點(diǎn)與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生地不一致的風(fēng)險(xiǎn)
代開(kāi)票應(yīng)在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地所在的稅務(wù)局代開(kāi)，不得隨意找稅務(wù)局開(kāi)具。
注意：
開(kāi)具發(fā)票不管是自行開(kāi)具還是去稅務(wù)局代開(kāi)，業(yè)務(wù)真實(shí)才是Zui重要的，脫離了真實(shí)的業(yè)務(wù)就屬于虛開(kāi)，會(huì)有偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2、接收自然人代開(kāi)的發(fā)票未代扣代繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)做好個(gè)人所得稅的代扣代繳工作也是一項(xiàng)法定的義務(wù)。如果企業(yè)接收的是個(gè)人代開(kāi)的發(fā)票，未代扣代繳個(gè)人所得稅也屬于涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請(qǐng)代開(kāi)票的，在代開(kāi)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。代開(kāi)票單位（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開(kāi)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。
（1）哪些項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬所得？
自然人去稅局代開(kāi)的以下發(fā)票項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬，支付方應(yīng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)：
1、咨詢費(fèi)；
2、服務(wù)費(fèi)；
3、設(shè)計(jì)費(fèi)；
4、審計(jì)費(fèi)；
5、審稿費(fèi)
6、課酬費(fèi)；
7、演出費(fèi)；
8、翻譯費(fèi)；
9、代理費(fèi)；
10、介紹費(fèi)；
11、代辦費(fèi)；
12、勞務(wù)費(fèi)；
13、化驗(yàn)費(fèi)；
14、測(cè)試費(fèi)
15、展覽費(fèi)；
16、其他。
（2）扣繳義務(wù)人未代扣代繳個(gè)稅，需要承擔(dān)哪些責(zé)任？
扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。
納稅人、扣繳義務(wù)人在法規(guī)期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的法規(guī)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
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公司收到了代開(kāi)票要關(guān)注哪些方面？
1、在什么情況下公司會(huì)收到代開(kāi)票？
（1）沒(méi)有申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和稅控設(shè)備的小規(guī)模納稅人，給公司提供服務(wù)，公司需要增值稅專用發(fā)票時(shí)；
（2）沒(méi)有開(kāi)票條件的個(gè)體工商戶給公司提供服務(wù)，公司需要發(fā)票時(shí)；
（3）自然人給公司提供服務(wù)，公司需要發(fā)票時(shí)。
2、代開(kāi)票有哪幾種類型？
代開(kāi)票一般分為增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票。
自然人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形包括：
（1）其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
納稅人 | 項(xiàng)目 | 購(gòu)買方、承租方 | 備注 |
自然人 | 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) | 不屬于其他個(gè)人 | 可開(kāi)具專票 |
自然人 | 出租不動(dòng)產(chǎn) | 不屬于其他個(gè)人 | 可開(kāi)具專票 |
（2）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照辦理。
3、公司針對(duì)代開(kāi)票要關(guān)注哪些方面？
（1）發(fā)票貨物、勞務(wù)品名與實(shí)際交易內(nèi)容是否一致
任何單位和個(gè)人不得開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，否則屬于虛開(kāi)。
（2）代開(kāi)票的地點(diǎn)是否與稅法規(guī)定一致
代開(kāi)票應(yīng)在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地所在的稅務(wù)局代開(kāi)，不得隨意找稅務(wù)局開(kāi)具。
（3）對(duì)于自然人代開(kāi)票部分，需要根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷是否需要代扣代繳個(gè)稅
對(duì)于自然人給公司提供勞務(wù)等服務(wù)，公司是有代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)的，不能因?yàn)槿〉昧俗匀蝗舜_(kāi)的發(fā)票，而忘記了代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)。
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善意取得虛開(kāi)發(fā)票涉稅問(wèn)題如何處理？
會(huì)計(jì)通過(guò)檢查公司的代開(kāi)票，發(fā)現(xiàn)的確有虛開(kāi)發(fā)票，但是公司是基于善意取得了該虛開(kāi)的發(fā)票，要如何處理呢？
事項(xiàng) | 具體規(guī)定 | |
善意取得 的構(gòu)成要件① | 1.購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易 | |
2.銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票 | ||
3.發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符 | ||
4.沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的發(fā)票是以非法手段獲得的 | ||
善意取得虛開(kāi)發(fā)票的稅務(wù)處理 | 增值稅 | 1.不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或取得的出口退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法追繳，且不予加收滯納金 |
2.能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅 | ||
企業(yè)所得稅稅 | 1.取得虛開(kāi)的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證 | |
2.補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證 | ||
3.應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，因特殊原因②無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票的，可憑證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料③，進(jìn)行稅前扣除 | ||
附注：
1、企業(yè)發(fā)生善意取得虛假發(fā)票的情形時(shí)，應(yīng)根據(jù)構(gòu)成要件，及時(shí)向稅務(wù)部門提供全面的證據(jù)資料。
2、特殊原因包括對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等。
3、證實(shí)支出真實(shí)性的相關(guān)資料（前三項(xiàng)為必備資料）：
無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
4、企業(yè)的稅前扣除憑證包括但不限于發(fā)票（詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情形進(jìn)行處理。
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附：代開(kāi)稅務(wù)政策合集代理記賬 , 財(cái)稅合規(guī) , 財(cái)稅顧問(wèn) , 變更注銷 , 工商年檢
注冊(cè)公司 代理記賬 財(cái)稅合規(guī) 資質(zhì)許可 項(xiàng)目申報(bào) 商標(biāo)注冊(cè) 專利申請(qǐng)
代理記賬(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以審批結(jié)果為準(zhǔn))。一般項(xiàng)目：財(cái)務(wù)咨詢；稅務(wù)服務(wù)；商務(wù)代理代辦服務(wù)；市場(chǎng)主體登記注冊(cè)代理；企業(yè)信用服務(wù)；商標(biāo)代理；知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)（專利代理服務(wù)除外）；企業(yè)管理咨詢；信息咨詢服務(wù)（不含許可類信息咨詢服務(wù)）；企業(yè)形象策劃；品牌管理
杭州好又快財(cái)務(wù)管理有限公司是一家專業(yè)從事注冊(cè)公司、代理記賬、財(cái)稅合規(guī)、資質(zhì)許可、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高層次人才、項(xiàng)目申報(bào)的服務(wù)商，為中小微企業(yè)提供全方位一站式的創(chuàng)業(yè)服務(wù)。好又快堅(jiān)持以專業(yè)性為核心，致力于為客戶提供高質(zhì)量、可靠的服務(wù)。經(jīng)過(guò)5年多的打磨，我們組建了一只具備深厚的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、熟悉并遵循新的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)、具備廣泛的行業(yè)背景和專業(yè)技能、能夠靈活應(yīng)對(duì)各類需求、并為客戶提供定制化的解決方案的團(tuán)隊(duì)。作為一家立足于杭州本地的企業(yè)服務(wù)公司，好又快不...