近期，有企業(yè)財務人員咨詢筆者，企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，常常對廣告費支出、贊助費支出和捐贈支出區(qū)分不清。

從支出這個單一環(huán)節(jié)看，廣告費支出尤其是公益性廣告費支出、贊助費支出和捐贈支出似乎是“無償”的，但從長期看，這些支出都是有回報的，并非都是無償?shù)摹?/p>

在具體的稅務處理上，三者也有較大的差異。

典型案例
Z公司成立于2010年，主營業(yè)務為酒、飲料和精制茶制造。

2023年1月，為推銷產(chǎn)品，Z公司舉辦了一場新品發(fā)布會，取得了良好的廣告宣傳效果。為支持當?shù)鼐飘a(chǎn)業(yè)發(fā)展，2023年5月，Z公司向縣政府、當?shù)厣虝澲藘r值20萬元的白酒、紅酒。

作為一家有社會責任感的企業(yè)，Z公司還積極參與公益事業(yè)，于2023年10月通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)捐贈10萬元并且取得合規(guī)的加蓋接受捐贈單位印章的公益事業(yè)捐贈票據(jù)。

那么，Z公司發(fā)生的廣告費支出、贊助費支出和捐贈支出應當如何進行企業(yè)所得稅處理呢？

概念分析

從概念上看，廣告、贊助和捐贈是三種不同的活動。

廣告是商業(yè)機構為了宣傳自己的產(chǎn)品、服務、品牌或形象等，通過報紙、電視、互聯(lián)網(wǎng)等各種渠道進行推銷的一種手段。根據(jù)目的不同，廣告可分為盈利性廣告和非盈利性廣告。

案例中，Z公司組織的新品發(fā)布會屬于盈利性廣告活動。公益性廣告是非盈利性廣告的典型代表。

贊助是一種常見的商業(yè)手段，是企業(yè)或個人出于宣傳品牌、增加知名度、吸引目標受眾等目的，通過提供經(jīng)濟、物資或技術等形式的支持，參與或組織各種文化、體育、商業(yè)等活動，例如影視劇的贊助、大型體育賽事的贊助等。

案例中，Z公司向縣政府、當?shù)厣虝峁﹥r值20萬元的白酒、紅酒，就是一種贊助行為。

捐贈指的是將有價值的東西無償?shù)亟o予別人而不索求回報。這種行為通常出于善意和慷慨，是一種無私的行為，也是社會中非常重要的一種互助方式。

通常情況下，企業(yè)對外捐贈后不得要求受贈方在融資、市場準入、行政許可、占有其他資源等方面創(chuàng)造便利條件，防止出現(xiàn)市場的不公平競爭。

實踐中，企業(yè)的捐贈行為可能會為其贏得客戶和消費者的好感，這可以看作無形的回報。

舉例來說，2023年杭州亞殘運會期間，白象食品股份有限公司給至少460名中國殘疾運動員每人捐款1萬元的事情受到網(wǎng)友關注，引發(fā)購買白象方便面的熱潮。

稅務處理

在稅務處理上，企業(yè)對廣告費支出、贊助費支出和捐贈支出的處理同樣有明顯差異。

對于贊助費支出，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部稅務總局公告2020年第43號）進一步明確，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

以Z公司為例，其在開展新品發(fā)布會過程中產(chǎn)生的符合條件的廣告費用，可以按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。

對于贊助費支出，需要區(qū)分企業(yè)的贊助行為屬于廣告性質(zhì)的贊助還是非廣告性質(zhì)的贊助。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例，贊助支出，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

實務中，在判斷贊助費用性質(zhì)時，通常需要根據(jù)合同內(nèi)容、是否通過媒介等形式體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品或服務、支付對象的合法經(jīng)營資格以及是否取得相應的發(fā)票等因素進行綜合考慮。

對于企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告性質(zhì)的贊助支出，可以作為廣告費、業(yè)務宣傳費按規(guī)定稅前扣除。

在案例中，如果接受Z公司白酒、紅酒贊助的單位需要通過媒介為Z公司進行宣傳且Z公司取得了相關憑證和證明材料，可能會被認定為帶有廣告性質(zhì)的贊助支出，在此情況下，相應費用可以列入廣告費、業(yè)務宣傳費按規(guī)定稅前扣除。

對于企業(yè)發(fā)生的捐贈行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

所謂公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

也就是說，通常情況下，企業(yè)未經(jīng)過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門的直接捐贈，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的是，根據(jù)《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號）和《財政部 稅務總局 人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局關于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局 人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號）規(guī)定，自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。

案例中，Z公司通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈就可以全額稅前扣除。