《中華人民共和國公司法(2023修訂)》由第十四屆全國人大常委會第七次會議于2023年12月29日修訂通過，自2024年7月1日起施行。

《公司法》作為市場主體重要的組織法，對公司行為作出了各種規(guī)范，結(jié)合本次《公司法》修訂，我們針對其中可能對公司、股東、債權(quán)人產(chǎn)生稅務影響的條款進行分析研究，并針對其要點進行深度解讀，為公司在新《公司法》下完善自身的財稅管理制度，提升公司財稅治理水平提供可供借鑒的思路。

01

新《公司法》中關于股東出資期限的規(guī)定

新《公司法》第四十七條新增“全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足”，強制規(guī)定了有限責任公司股東的Zui長認繳期限，且不僅適用于新設公司，還適用于存量公司(對新法施行前已登記設立且出資期限超過新法規(guī)定期限的公司設置過渡期，要求其將出資期限逐步調(diào)整至新法規(guī)定的期限以內(nèi))。這主要是由于2013年實行認繳登記制改革以來，出現(xiàn)了不少注冊資本大額，股東認繳期限過長的公司。由于股東出資期限沒有限制，理論上股東可以永遠不實繳出資，這損害了債權(quán)人對于注冊資本的xinlai，影響了交易安全。

新《公司法》對于五年Zui長認繳期限的規(guī)定有助于解決以上問題。同時，對于公司和股東相關稅負也有著重要影響：

(一)減資程序的可能稅負；

(二)利息支出的稅前扣除；

(三)關聯(lián)債務利息支出稅前扣除限額。

綜上，我們需要提醒股東應綜合考慮Zui長認繳期限、現(xiàn)金流情況、關聯(lián)債資比、稅負影響從而確定注冊資本額。

02

股權(quán)、債權(quán)作價出資

《公司法》第四十八條：股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。

企業(yè)以股權(quán)、債權(quán)作價出資，在稅收上可能涉及增值稅及附加稅費、企業(yè)所得稅、印花稅。企業(yè)通過以股權(quán)、債權(quán)作為出資，換取新公司的股權(quán)，實質(zhì)上是獲得了一種經(jīng)濟利益的流入。

根據(jù)增值稅相關政策，有償提供服務應當繳納增值稅，但對應增值稅稅目，債權(quán)、非上市公司股權(quán)尚不在增值稅征稅范圍之內(nèi)，故企業(yè)若以上市公司股權(quán)作價出資，應按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目計算繳納增值稅。

根據(jù)企業(yè)所得稅相關政策，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應以取得新公司股權(quán)的公允價值減除股權(quán)、債權(quán)成本后的余額為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或損失。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得應計入當年企業(yè)所得稅應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，其中股權(quán)作價投資的收入確認時點是轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時。而轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，則需遵循資產(chǎn)損失稅前扣除相關規(guī)定。另外，股權(quán)、債權(quán)作價出資時常會發(fā)生于企業(yè)重組過程中，若符合企業(yè)重組相關政策規(guī)定，則企業(yè)所得稅上可選擇一般性稅務處理或特殊性稅務處理。由于企業(yè)重組情況較為復雜，在此不做展開。

根據(jù)印花稅相關規(guī)定，非上市公司股權(quán)作價投資應按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)稅目，適用萬分之五的稅率繳納印花稅；上市公司股權(quán)作價投資涉及股票交易，應按證券交易稅目，適用千分之一稅率減半繳納印花稅。

03

橫向法人人格否認稅務責任橫向穿透

原《公司法》規(guī)定，“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務，嚴重損害公司債權(quán)人利益的，應當對公司債務承擔連帶責任。"通過縱向否認法人人格的方式“刺破公司面紗”，追究公司特定股東的責任。新《公司法》通過第二十三條，“股東利用其控制的兩個以上公司實施前款規(guī)定行為的，各公司應當對任一個公司的債務承擔連帶責任"新增了橫向法人人格否認制度，追究股東控制的其他公司的責任。

新《公司法》提供了公司橫向法人人格否認的法律依據(jù)。當稅務機關掌握公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，通過“換殼經(jīng)營”的方式，逃避繳納稅款等債務的證據(jù)時，稅務機關有權(quán)依法要求股東控制的其他公司承擔連帶責任，擊穿股東為違法偷漏稅設置的“保護傘”。
因此，投資者切不可認為公司之間始終互為獨立，任何情況下都不必為其他公司承擔責任，從而試圖通過所控制的多家公司之間進行違法操作而逃避繳納稅款。須知，在新《公司法》實施后，稅務機關依法不僅有權(quán)追究特定股東的責任，還有權(quán)追究特定情形下股東控制的其他公司的責任。

04

注銷公司

如果公司長期未經(jīng)營或經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，在新《公司法》限期繳納出資規(guī)定的壓力下，股東可能會選擇直接注銷公司。新《公司法》第十二章規(guī)定了公司解散和清算的具體要求，再結(jié)合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）的規(guī)定，我們會發(fā)現(xiàn)注銷公司不僅流程繁瑣，其中涉及的稅務問題也比較復雜。主要表現(xiàn)為：

1、清理債權(quán)債務。公司在清理債權(quán)債務時可能會涉及增值稅、土地增值稅、消費稅、附加稅等諸多稅種。

2、清算所得。清算所得是指公司的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。公司需要將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得并繳納企業(yè)所得稅。

3、剩余財產(chǎn)分配。新《公司法》規(guī)定股東有權(quán)分配公司清償債務后的剩余財產(chǎn)；同時，財稅〔2009〕60號文也規(guī)定了企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。股東從公司取得的剩余資產(chǎn)的金額分為股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失），其中，相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。

但是，在實際中往往出現(xiàn)公司清算后的剩余財產(chǎn)不是貨幣，而是以不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)等非貨幣形式體現(xiàn)的資產(chǎn)，此時，股東是以非交易過戶方式實現(xiàn)資產(chǎn)權(quán)屬變動，并未取得現(xiàn)金利益，股東屬于被動地接受權(quán)屬變更。尤其是在非貨幣性資產(chǎn)價值呈現(xiàn)下降趨勢的情況下，股東所取得的非貨幣資產(chǎn)將來也不一定能夠按照清算時的公允價值進行Zui終變現(xiàn)，鑒于稅法規(guī)定股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)需按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎，由此便會導致股東承擔的稅負高于其實際可獲取的經(jīng)濟利益。

除此之外，非貨幣性資產(chǎn)分配給股東還會存在重復征稅的情形，如：非貨幣性資產(chǎn)過戶行為屬于增值稅應稅范圍，需要計算繳納增值稅；清算企業(yè)將資產(chǎn)按照公允價值或可變現(xiàn)凈值納入清算所得，需要繳納企業(yè)所得稅；股東分得資產(chǎn)時需要繳納個人所得稅。

4、為了盡快注銷公司，股東可能會放棄對公司的債權(quán)。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）的規(guī)定，股東放棄所享有的公司債權(quán)視為被投資公司的收入，公司可能會面臨被稅務機關要求調(diào)整企業(yè)所得稅的風險。

5、公司免除股東長期未歸還的借款。根據(jù)財政部、國家稅務總局發(fā)布《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）中關于將“個人股東借款長期不還”視同股息紅利分配，征收個人所得稅的規(guī)定，在此情形下，股東需要繳納個人所得稅。