近日，國家稅務(wù)總局深圳市鹽田區(qū)稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)申報(bào)信息風(fēng)險(xiǎn)審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，對S軟件公司自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)活動實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)核查，確認(rèn)該企業(yè)因錯誤計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，致使企業(yè)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)值因凈資產(chǎn)減少而低估。鹽田區(qū)稅務(wù)局按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）（以下簡稱第67號文）規(guī)定，要求S軟件公司調(diào)增企業(yè)凈資產(chǎn)，并按調(diào)整后凈資產(chǎn)份額重新核定該項(xiàng)交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，Zui終該企業(yè)股東補(bǔ)繳個人所得稅、滯納金56.31萬元

股權(quán)轉(zhuǎn)讓為何“零”申報(bào)

2023年12月，鹽田區(qū)稅務(wù)人員對轄區(qū)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，一張S軟件公司提交的《分類所得個人所得稅代扣代繳報(bào)告表》，引起稅務(wù)人員的注意。該企業(yè)股東王某不久前轉(zhuǎn)讓手中持有的企業(yè)股權(quán)，但企業(yè)提交的申報(bào)表格信息顯示，王某須繳納的個人所得稅為零。

稅務(wù)人員了解到，S軟件公司是有限責(zé)任公司，為增值稅一般納稅人，主營軟件產(chǎn)品開發(fā)等業(yè)務(wù)。該企業(yè)個人股東王某持股61%，其余股東持股39%。2023年9月，王某將其持有的S軟件公司50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人。企業(yè)申報(bào)信息顯示，王某此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1745萬元，而被轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值為1745萬元，因此申報(bào)表中股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅填寫為零元。

但稅務(wù)人員查看該公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)6月、7月資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)數(shù)額卻為5303萬元，照此計(jì)算，此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的額偏低。稅務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)股東王某此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動，存在低報(bào)收入、逃避繳納個人所得稅嫌疑，于是決定約談S軟件公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人佟某和股東王某。

約談過程中，稅務(wù)人員了解到，2023年9月股東王某確將其所持有50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給姜某。對此，王某稱，股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價(jià)1745萬元，是按照S軟件公司2023年8月的凈資產(chǎn)數(shù)額3490萬元為基準(zhǔn)確定的，是公允價(jià)格。由于股權(quán)投資未增值，因此交易收入作了零申報(bào)。佟某也表示，2023年8月，企業(yè)審視“應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款”等所有財(cái)務(wù)科目后，對一些無法收回的業(yè)務(wù)計(jì)提壞賬損失，企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額因此減降為3490萬元，相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已由會計(jì)師事務(wù)所作了審核。佟某還拿出當(dāng)時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

從王某和S軟件公司提供的相關(guān)資料看，似乎該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并不“偏低”。但該項(xiàng)交易的價(jià)格真的公允嗎？企業(yè)提供的轉(zhuǎn)讓前財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確嗎？

條分縷析發(fā)現(xiàn)“壞賬”問題

稅務(wù)人員查閱S軟件公司提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料和財(cái)務(wù)報(bào)表等資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2023年8月從“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”兩個科目中，共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金1813萬元。隨后，企業(yè)對凈資產(chǎn)5303萬元進(jìn)行調(diào)整，減除壞賬損失后，凈資產(chǎn)數(shù)額降為3490萬元。

稅務(wù)人員仔細(xì)核查企業(yè)壞賬損失的相關(guān)賬簿資料，發(fā)現(xiàn)一筆壞賬損失有些可疑：該企業(yè)將應(yīng)收賬款科目下一筆金額為536萬元的自然人借款，也全部計(jì)入壞賬損失。

于是，稅務(wù)人員再次約談S軟件公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人佟某和股東王某，要求S軟件公司提供該筆借款的合同、資金支付憑證，以及可證明該項(xiàng)借款無法收回的相關(guān)證明材料。同時(shí)，要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓方王某提供雙方股權(quán)交易款項(xiàng)支付的銀行流水證明。

但王某卻無法提供姜某的付款證明。面對稅務(wù)人員的詢問，王某道出實(shí)情：受讓方姜某為其遠(yuǎn)房親戚，因姜某資金不足，因此暫時(shí)還未收到其支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人佟某對于該筆壞賬損失給出的解釋是：該筆借款由于借款人病重，目前在ICU作重癥監(jiān)護(hù)治療，企業(yè)評估該筆款項(xiàng)可能到期無法收回，因此將該項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)入壞賬損失。

對此，稅務(wù)人員向兩人表示，企業(yè)這筆金額536萬元的借款并未逾期，并且也無確鑿證據(jù)證明未來無法收回，在此情況下，企業(yè)將其列入壞賬損失項(xiàng)目，屬不當(dāng)賬務(wù)處理，應(yīng)按照規(guī)定反沖壞賬準(zhǔn)備金536萬元，并核增企業(yè)凈資產(chǎn)536萬元。核增凈資產(chǎn)后，S軟件公司的凈資產(chǎn)應(yīng)為4026萬元。

依據(jù)第67號文第十條、第十一條、第十二條和第十四條相關(guān)規(guī)定，王某將股份轉(zhuǎn)讓給親友不符合“公平交易原則”，同時(shí)核增凈資產(chǎn)價(jià)值后，該項(xiàng)交易價(jià)格偏低，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)須依法重新對該項(xiàng)交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。以S軟件公司凈資產(chǎn)4026萬元為基準(zhǔn)，王某轉(zhuǎn)讓50%股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓公允價(jià)格應(yīng)為2013萬元，減除其初始股權(quán)投資成本1745萬元后，王某應(yīng)繳納個人所得稅53.5萬元。