分拆支付勞務(wù)報酬

有稅務(wù)風(fēng)險！

風(fēng)險一：可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定不能進(jìn)行稅前扣除

小白的老板想采用此種支付方式，無非是想利用稅法中“每次(日)銷售額不超過300～500元”可以不取得發(fā)票就可稅前扣除的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)等的規(guī)定：

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元;按次納稅的，每次(日)銷售額不超過300～500元。但如果個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

雖然根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)滿足了每次(日)銷售額不超過300～500元小額的標(biāo)準(zhǔn)，但對于如何認(rèn)定“零星”交易，目前稅法并沒有具體的次數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在核查時，認(rèn)定該項業(yè)務(wù)不屬于“小額零星業(yè)務(wù)”，則該筆支出在沒有發(fā)票的前提下就不能進(jìn)行稅前扣除。

因此，如果企業(yè)想采用此種支付方法，建議提前和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局做好溝通。

風(fēng)險二：代扣代繳個人所得稅的風(fēng)險

對企業(yè)來說，如果采用此種支付方式，未進(jìn)行個人所得稅的代扣代繳，是不符合稅法規(guī)定的。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條第一款的規(guī)定：

“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。

另外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令707號）第十四條第一款的規(guī)定：

（一）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

在30天內(nèi)連續(xù)收到咨詢費，屬于同一項目的連續(xù)性收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照15000元代扣代繳個人所得稅，而不能以500元進(jìn)行申報。
支付勞務(wù)報酬的7個誤區(qū)

企業(yè)在支付勞務(wù)報酬有7個誤區(qū)不能踩，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)就有可能找上門！如圖所示：

一勞務(wù)報酬所得的個稅申報

二勞務(wù)報酬費用在企業(yè)所得稅稅前列支的2個誤區(qū)

誤區(qū)一：不履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，直接列支費用

更正：

企業(yè)代繳個人所得稅時，需要填報個人所得稅明細(xì)申報表，項目選為“勞務(wù)”，人員選“非本單位”即可。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定:個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

誤區(qū)二：不索要發(fā)票，僅憑借《勞務(wù)報酬支出明細(xì)表》和相關(guān)人員簽字，列支相關(guān)費用。

更正：

企業(yè)支付勞務(wù)報酬，應(yīng)索要正規(guī)發(fā)票，并完成個人所得稅的代扣代繳工作。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四章“發(fā)票的管理和開具第二十條規(guī)定:銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十二條規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

三企業(yè)在代扣代繳個人所得稅中的5個誤區(qū)

誤區(qū)一：勞務(wù)報酬所得項目計稅依據(jù)按照含增值稅收入來計算個稅

更正

應(yīng)該按照不含增值稅收入，且已繳納的增值稅附征稅費，可以從不含增值稅收入中扣除后，再減除費用。

誤區(qū)二：在預(yù)扣個人所得稅時直接乘以20%稅率計算個稅

更正

(1) 計算不含增值稅收入

(2) 扣除附加稅后的余額

(3) 減800/20%的費用后的余額

(4) 找到對應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)

案例

A單位在去年舉辦大型講座，X教授應(yīng)A單位邀請給聽眾授課，按照勞務(wù)合同規(guī)定，X教授取得勞務(wù)報酬50000元。X教授到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了勞務(wù)費發(fā)票，繳納了增值稅1456.3元、城建稅36.4元、教育費附加21.9元、地方教育費附加14.6元，代為開票時稅務(wù)機(jī)關(guān)不核定征收個稅。則A單位向X教授支付勞務(wù)報酬時該預(yù)扣預(yù)繳多少個稅?

減除費用的計算: 

①不含增值稅收入= 50000- 1456.3=48543.7 (元) ；(48543.7>4000)， 

②減除費用=48543.7×20%=9708.7 (元) ; 

預(yù)扣個稅= [收入(不含增值稅) -允許扣除的稅費(附加稅費) -減除費用-允許扣除的捐贈支出]×稅率-速算扣除數(shù) 

= (48543.7- 36.4-9708.7-21.9-14.6) ×30%- 2000=9628.6 (元)。

誤區(qū)三：支付自然人的勞務(wù)報酬不超過800元的，不申報個稅。

更正

1) 勞務(wù)報酬所得每次收入未超過800元的，減除費用按八百元計算。

2) 應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額為0。

3) 進(jìn)行零申報

誤區(qū)四：支付同一自然人的同一項目的勞務(wù)報酬，一個月內(nèi)多次取得的，每次都減去800元或者20%扣除。

誤區(qū)五：單次勞務(wù)收入未達(dá)扣繳個稅標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)月不扣繳個稅。

更正

1．屬于一次性收入的

2．以取得該項收入為一次

3．屬于同一項目連續(xù)性收入的

4．以一個月內(nèi)取得的收入為一次

案例

李某于2019年10月8日取得A單位某項目勞務(wù)費600元，10月20日又取得A單位與上一次同項目勞務(wù)費600元，個人所得稅如何計算? 

①第一次支付勞務(wù)費時，應(yīng)納稅所得額=600- 800-0 (附加稅費) ；進(jìn)行零申報個稅; 

②第二次支付勞務(wù)費時，應(yīng)納稅所得稅=600 (第一次收入) +600 (第二次收入)- 800-0 (附加稅費)=400,應(yīng)扣繳個稅=400×20%-0 (速算扣除數(shù)) =80元。

Part.03

企業(yè)支付給個人勞務(wù)報酬

必須取得發(fā)票才能稅前扣除嗎？

不一定，要看具體的情形。

情形一：

企業(yè)直接在人才市場找了一個程序員，幫助企業(yè)完成了一個小程序的構(gòu)建，為期2個月，共支付報酬10000元。

在這種情形下，兼職人員按次取得報酬，雙方之間不存在“勞動（雇傭）關(guān)系”，屬于“勞務(wù)報酬所得”，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得該兼職人員代開的發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)。

情形二：

企業(yè)直接在人才市場找了一個兼職會計，幫助企業(yè)每月進(jìn)行賬務(wù)處理，每月支付報酬1000元。在這種情形下，兼職人員每月取得報酬，是不是每次都必須取得勞務(wù)費發(fā)票呢？

根據(jù)我們前面所說，如果雙方屬于“勞務(wù)（非雇傭）關(guān)系”，則需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，如果屬于“勞動（雇傭）關(guān)系”，則可以作為工資薪金支出，以工資表的形式列支。