退休人員有很豐富的工作經(jīng)驗，個人又有想發(fā)揮余熱的心，很多企業(yè)也樂于員工退休不離崗。退休人員辦理退休手續(xù)后，與任職單位的勞動合同關(guān)系自動解除，且不得再與用人單位簽署勞動合同，這就造成關(guān)于退休返聘人員的工資的很多問題，例子如下。
1. 退休返聘人員的工資按“勞務(wù)報酬所得”申報個稅、還是“工資、薪金”所得申報個稅？
2. 退休返聘人員的工資是否屬于工資總額，按工資表在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
3. 退休返聘人員是否要再繳納社會保險？退休返聘人員的工資是否屬于單位繳納社會保險的基數(shù)？
4. 退休返聘人員工資是否屬于三項經(jīng)費計提基數(shù)？
現(xiàn)在我們就帶大家來一起解開謎題。
一退休返聘人員工資個稅問題

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

      “退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：
      1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。      2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入。       3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社會保險、培訓(xùn)及其他待遇
（自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件）。       4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。二退休人員工資所得稅稅前扣除問題    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》第三條規(guī)定：本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇。同時，根據(jù)統(tǒng)計局令發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出”不屬于工資總額。     《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題》（勞社險中心函【2006】60號）進一步明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出”不屬于工資總額，但“聘用、留用的離退休人員的勞動報酬”屬于工資總額范圍。
    《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）明確，企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
     所以，公司退休返聘人員的工資可以適用員工工資在所得稅稅前扣除的規(guī)定：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握。       (一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；      (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；      (三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；      (四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。      (五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
三退休返聘人員的社會保險問題

     我們都知道，員工在單位上班，單位需要為員工繳納社會保險。其中社會保險繳費中包含單位繳費與個人繳費兩部分。單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基數(shù)。而單位繳費部分的基數(shù)怎么確定呢？

    《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題》（勞社險中心函【2006】60號）規(guī)定，參保單位繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個人繳費工資總額基數(shù)之和，但在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。

     職工退休后，開始按規(guī)定領(lǐng)退休金的，與單位的勞動合同自動終止。勞動合同終止后，退休返聘員工個人不需要再繳納社會保險。依據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題》（勞社險中心函【2006】60號）規(guī)定，社會保險單位統(tǒng)籌部分的繳納基數(shù)如果以職工工資總額為基數(shù)，會包含退休返聘人員的工資；如果以本單位職工個人繳費工資總額為基數(shù)，那返聘人員的工資不會包含在內(nèi)。

     據(jù)我們了解到，從2019年起，我國大部分省份（直轄市、自治區(qū)）已陸續(xù)發(fā)文明確社會保險單位統(tǒng)籌部分的繳納基數(shù)以本單位職工個人繳費工資總額為基數(shù)，不包含退休返聘人員的工資。

四退休返聘人員工資適用基數(shù)的問題01

1. 工會經(jīng)費

    《中國工會章程》規(guī)定，會員離休、退休和失業(yè)，可保留會籍。保留會籍期間免交會費。而相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。退休人員不需要繳納工會經(jīng)費，那退休返聘人員是否需要繳納，要以當(dāng)?shù)毓囊鬄橐罁?jù)。如果當(dāng)?shù)匾罄U納的，那以退休返聘人員工資為基數(shù)計算繳納的工會經(jīng)費可以在所得稅稅前扣除。

02

2. 職工教育費和福利費

     《國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)【2002】16號）規(guī)定，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。

     參考個人所得稅法規(guī)中對“退休人員再任職”界定時，要求受雇的退休人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇，是否可以理解因為耗用相關(guān)的經(jīng)費、享受相應(yīng)的福利，對應(yīng)的工資就應(yīng)當(dāng)作為職工教育經(jīng)費與福利費的基數(shù)？

     相關(guān)文獻也明確規(guī)定：企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

     沒有特別規(guī)定，退休返聘人員的工資為基數(shù)計算的限額內(nèi)的實際發(fā)生職工教育經(jīng)費、職工福利費可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

033. 殘保金
     《關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅【2015】72號）明確，計算繳納殘保金時，“用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。”因為退休返聘人員與任職單位不能再簽訂勞動合同（協(xié)議），應(yīng)當(dāng)不納入殘保金計算的職工人數(shù)。