01  股權支付的判定問題

按照財稅〔2009〕59號第二條的規(guī)定，“股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式?！?；《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號,以下簡稱4號公告）第六條規(guī)定,“《通知》第二條所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)?！?/p>

問：A公司以其持有的A1公司20%的股份作為全部交易對價（A公司只持有A1公司20%股份，剩余80%股份為另外一家公司持有）收購M公司60%股份，是否符合股權支付的定義？

許多交易中，股權轉讓會涉及以收購方A的母公司—甲公司的股權作為對價支付，這是否屬于“股權支付”的范圍？

答：A公司以其持有的A1公司20%的股份作為交易對價符合財稅〔2009〕59號和4號公告關于股權支付的定義，屬于股權支付。

按照現(xiàn)有政策規(guī)定，對于以收購方企業(yè)A的母公司甲的股權作為對價支付的，不作為收購方企業(yè)A的股權支付。

來源：北京稅務局企業(yè)所得稅實務操作政策指引

02  債務重組的判定問題

按照財稅〔2009〕59號第1條第（二）項的規(guī)定，債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

問：關于債務重組的定義，是否僅“作出讓步”的交易才可以適用財稅〔2009〕59號文？例如：

①債權人放棄其對債務人價值100債權，轉為其對債務人的股權，但是股權的公允價值為120，這是否屬于債務重組的范圍？

②若不屬于債務重組，該債轉股行為應當如何進行稅務處理？

答：稅收中的債務重組條件之一是債權人作出讓步，如果債權人未作出讓步則債權人的債權沒有減少，債務人的債務也沒有減少，債權人和債務人相互間的經濟利益未發(fā)生改變，不涉及納稅所得的變化，因此不作為稅收口徑的債務重組。

如果債權人放棄其對債務人價值100的債權換取債務人公允價值為120的股權，屬于債轉股行為。按照公平交易原則，債權人多取得20的股權，多取得的20股權（經濟利益流入）屬于債權人無償取得的，應視為接受捐贈收入計入當期納稅所得，計征企業(yè)所得稅。

來源：北京稅務局企業(yè)所得稅實務操作政策指引

03  債務人適用分期納稅下債權人的稅務處理問題

問：按照財稅〔2009〕59號第六條第（一）項的規(guī)定，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。財稅〔2009〕59號文僅明確了特殊性重組中，債務人的稅務處理。債權人是否有必要分5個納稅年度扣除債務重組損失？

答：在債務重組特殊性稅務處理中，考慮到債務人由于財務困難且債務重組所得較高，造成缺少納稅所必要的現(xiàn)金，因此在稅收上給予分期（五年）納稅的政策。對于債權人而言，其發(fā)生的債務重組損失一次性稅前扣除對其沒有實質影響，如果形成虧損，可以用以后年度所得彌補，長彌補年限為五年（高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)為十年），因此不能將債務重組損失再分五個納稅年度扣除。

來源：北京稅務局企業(yè)所得稅實務操作政策指引

04  轉股的范圍問題

問：企業(yè)發(fā)生債權轉股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。債轉股的轉股范圍是否包括債務人持有的其他公司的股權？

答：企業(yè)發(fā)生的債權轉股權業(yè)務，可以分解為債務人償還所欠債務和債權人以債務人償還的債務再對債務人進行投資兩項經濟業(yè)務，債權人的投資對象是債務人而不是債務人持有的其他公司，因此債轉股的轉股范圍不包括債務人持有的其他公司股權。如果債權人將債權轉為債務人持有的其他公司股權，則屬于債務人以持有其他公司股權抵債，按照相關規(guī)定進行稅務處理。

來源：北京稅務局企業(yè)所得稅實務操作政策指引

05  股權支付中“控股企業(yè)的股權”如何理解？

問：財稅[2009]59號文明確了股權支付額的定義，即所稱股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。如何確認股權支付額中的“其控股企業(yè)的股權”？

答：控股企業(yè)分為絕對控股和相對控股。

“其控股企業(yè)的股權”是指由本企業(yè)直接持有相對控股權以上的股權。

對”控股企業(yè)”的確認標準可參照國家統(tǒng)計局對”國有控股企業(yè)”的認定標準。

國家統(tǒng)計局對國有控股企業(yè)的定義：

國有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業(yè)。包括絕對控股企業(yè)和相對控股企業(yè)。

國有絕對控股企業(yè)是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經改制的國有企業(yè)。

國有相對控股企業(yè)是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業(yè)中的其他經濟成分所占比例的企業(yè)（相對控股），或者雖不大于其他經濟成份，但根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由國家擁有實際控制權的企業(yè)（協(xié)議控制）。

來源：上海2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑）

06  取得的股權（或資產）的計稅基礎如何計算確認？

問：符合特殊性稅務處理條件的股權收購、資產收購，收購方以其控股企業(yè)的股權作為支付對價，其取得的股權（或資產）的計稅基礎應如何計算確認？

答：根據(jù)財稅[2009]59號文、國家稅務總局公告2010年第4號的有關規(guī)定，收購方以其控股企業(yè)的股權作為支付對價，收購被收購企業(yè)股權（或資產），若符合特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的,其收購的股權或資產的計稅基礎以換出股權的原計稅基礎確認。涉及補價的，應按財稅[2009]59號文第六條第（六）款規(guī)定調整計算計稅基礎。

財稅評論注：59號文，股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

國家稅務總局公告2010年第4號第六條規(guī)定：“《通知》第二條所稱控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)?！?nbsp;

麒麟扒稅注：上海的答復與總局政策不同，麒麟君猜測是為了堵塞實際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的漏洞，即因為權益連續(xù)性斷裂而出現(xiàn)的問題。

來源：上海2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

07  被合并企業(yè)應在注銷前將當年度經營所得進行納稅申報

問：A公司吸收合并B公司，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理，被合并企業(yè)注銷前是否要將當年度的經營所得向其主管稅務機關作年度匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅？

答：是的。符合企業(yè)所得稅特殊性稅務處理條件且選擇特殊性稅務處理的企業(yè)合并業(yè)務，被合并企業(yè)應將企業(yè)注銷前該年度已發(fā)生的經營所得向其主管稅務機關進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報并計算繳納企業(yè)所得稅，該年度已預繳的企業(yè)所得稅稅款作為已繳稅款處理。

來源：上海2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

08  一方是核定征收企業(yè)的不適用于特殊性稅務處理

問:A公司是企業(yè)所得稅查賬征收企業(yè)，B公司是核定征收企業(yè)。A吸收合并B公司，是否可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務處理？

答：《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不一,難以查賬的；(五)發(fā)生納稅義務的，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。＂ 

稅務機關基于企業(yè)的上述情形，鑒定企業(yè)采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

被合并企業(yè)若采用核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，其企業(yè)資產和負債的計稅基礎無法準確計算，因些不適宜采用特殊性稅務處理。企業(yè)合并的當事各方應適用一般性稅務處理。

來源：上海2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑

09  資產重組過程中涉及貨物轉讓包括機器設備

留言時間：2019-11-05

納稅人所在地：安徽

問題內容：國家稅務總局2011年第13號《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》“納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅”。請指點：按以上重組方式的企業(yè)在重組中涉及的機械設備是否為不屬于增值稅的征稅范圍，即不征收繳納增值稅？感謝！

答復機構：安徽省稅務局

答復時間：2019-11-14

答復內容：國家稅務總局安徽省12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人(扣繳義務人、繳費人)您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

一、根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。”

二、根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號）規(guī)定：“納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債經多次轉讓后，終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）的相關規(guī)定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。資產的出讓方需將資產重組方案等文件資料報其主管稅務機關。

本公告自2013年12月1日起施行。納稅人此前已發(fā)生并處理的事項，不再做調整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

機械設備的轉讓屬于上述情形的，不征收增值稅。

感謝您的咨詢，本次咨詢僅供參考，如仍有疑問請撥打12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務機關咨詢。

10  資產重組適用不征增值稅政策室無需備案

留言時間：2019-08-20

納稅人所在地：廈門

問題內容：你好，我司在廣州成立了2家軟件開發(fā)公司，分別為A公司和B公司?，F(xiàn)因業(yè)務整合需要，我司打算將A公司的資產、負債、勞動力一并轉讓到B公司，轉讓完成后，A公司將予以注銷。需要向您請教的問題如下：

1、我司將A公司的資產、負債和勞動力轉讓到B公司是否需要向主管稅務機關備案，如要，如何辦理，需要提交哪些材料？

2、A公司留抵的進項稅額是否可以轉移到B公司繼續(xù)抵扣，如可以，是否需要向主管稅務機關備案，如何辦理，需要提交哪些材料？

答復機構：廈門市稅務局

答復時間：2019-08-21

答復內容： 

一、根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）　納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第1條第二款不征收增值稅項目規(guī)定：“其中5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為?！?/p>

上述不征收增值稅行為不用備案。

企業(yè)合并若符合企業(yè)重組特殊性稅務處理的條件的，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）十一、企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。

《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）規(guī)定：“四、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(詳見附件1)和申報資料(詳見附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。

重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經主管稅務機關受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》(復印件)。

五、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，應從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

(一)重組交易的方式;

(二)重組交易的實質結果;

(三)重組各方涉及的稅務狀況變化;

(四)重組各方涉及的財務狀況變化;

(五)非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

六、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，當事各方還應向主管稅務機關提交重組前連續(xù)12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易情況的說明，并說明這些交易與該重組是否構成分步交易，是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務進行處理。

七、根據(jù)財稅〔2009〕59號文件第十條規(guī)定，若同一項重組業(yè)務涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度，當事各方在第1個納稅年度交易完成時預計整個交易符合特殊性稅務處理條件，經協(xié)商一致選擇特殊性稅務處理的，可以暫時適用特殊性稅務處理，并在當年企業(yè)所得稅年度申報時提交書面申報資料。”

資產重組業(yè)務較復雜，請結合實際情況，參閱《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）、《國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）、《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第66號），如還是有疑問您可以直接攜帶資料聯(lián)系主管稅務機關。

二、根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號）規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人(以下稱‘原納稅人’)在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱‘新納稅人’)，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

二、原納稅人主管稅務機關應認真核查納稅人資產重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》(見附件)。

《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。

三、新納稅人主管稅務機關應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。

本公告自2013年1月1日起施行。”

11  資產重組不征增值稅政策不適用除土地使用權之外的其他無形資產

（1）四川

留言時間：2023-03-15

納稅人所在地：四川

問題內容：財稅2016年36號：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。這里邊的資產包括依附于不動產的特許經營權這類無形資產嗎？如果不包括，那重組過程中的無形資產轉讓是否屬于增值稅的征稅范圍？

答復機構：成都市稅務局

答復時間：2023-03-16

答復內容：尊敬的納稅人、繳費人：您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。

因此，除土地使用權以外的無形資產的轉讓行為，不屬于上述規(guī)定的不征稅范圍，應按規(guī)定征收增值稅。

以上答復僅供參考，如對該問題仍有疑問請聯(lián)系主管稅務機關咨詢，如有其他疑問請致電四川省12366納稅繳費服務熱線或您的主管稅務機關咨詢。

四川省12366納稅繳費服務熱線

2023年3月16日

（2）陜西

留言時間：2022-09-01

納稅人所屬地：陜西

問題內容：財稅2016年36號：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。

請問，資產重組中包含無形資產，是否需要就無形資產單獨繳納增值稅?還是都不需要繳納增值稅?

答復機構：稅務總局陜西省稅務局

答復時間：2022-09-02

答復內容：陜西省12366納稅服務中心答復：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：

因此，除土地使用權以外的無形資產的轉讓行為，不屬于上述規(guī)定的不征稅范圍，應按規(guī)定征收增值稅。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍此有疑問，請聯(lián)系陜西稅務12366或主管稅務機關。

12  關于母公司對全資子公司之間資產重組的印花稅如何繳納

留言時間：2019-08-20

納稅人所在地：陜西

問題內容：我公司擬將公司賬面部分資產與全資子公司甲部分資產劃轉至另一家全資子公司乙，簽訂三方資產重組協(xié)議。請問在這個過程中資產劃轉印花稅如何繳納?是否能減免？

答復機構：陜西省稅務局

答復時間：2019-08-21

答復內容：陜西省12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下： 

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

合并包括吸收合并和新設合并。分立包括存續(xù)分立和新設分立。

感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此有疑問，請聯(lián)系12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務機關咨詢

13  股權（資產）劃轉特殊性稅務處理不適用于自然人直接參股企業(yè)

留言時間：2022-08-05

納稅人所在地：浙江

問題內容：財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅〔2014〕109號）文件第三條：

“對100直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產........“

請問：1、“同一或相同多家居民企業(yè)”是否包含境內自然人股東？

2、同一或相同多個自然人共同100直接控制的企業(yè)之間，發(fā)生的資產重組業(yè)務，是否適用本財稅〔2014〕109號文第三條？

答復機構：浙江省稅務局

答復時間：2022-08-10

答復內容：浙江12366中心答復：您好：您在網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）規(guī)定：

關于股權、資產劃轉

對100直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

根據(jù)《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）規(guī)定：

一、《通知》第三條所稱“100直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產”，限于以下情形：

(一)100直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積，下同)處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。

(二)100直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理。

(三)100直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。

(四)受同一或相同多家母公司100直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。