支付借款利息要不要取得發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票是否可以稅前扣除，這是困擾財(cái)務(wù)人員較多的一大難題。因篇幅較長(zhǎng)，先歸納總結(jié)，再細(xì)看具體分析。

首先根據(jù)借款對(duì)象可以簡(jiǎn)單區(qū)分為金融機(jī)構(gòu)借款和民間借貸，民間借貸含向公司借款和一般個(gè)人借款。

01

向金融機(jī)構(gòu)借款

向銀行金融機(jī)構(gòu)支付的利息，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)如果全部開(kāi)具發(fā)票的話(huà)，工作量太大，是否可以不用取得發(fā)票，不同省市的地方稅務(wù)局要求不一樣，主要觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是必須取得，征管依據(jù)為《發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十四條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與實(shí)際交易相符，且不得有以其他憑證代替發(fā)票使用的行為。二是可以以金融機(jī)構(gòu)利息結(jié)算單作為稅前扣除憑證，可以理解不是一定需要金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票。

支付給信托、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)的借款利息可以參照上述思路處理嗎？答案：不能。從各省市稅務(wù)部門(mén)的回復(fù)看，基本都嚴(yán)格要求取得發(fā)票，開(kāi)票項(xiàng)目為資金占用費(fèi)。

延伸思考

可以要求金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票嗎？

答：可以開(kāi)具，但是不可以抵扣。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文第二十七條規(guī)定，貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以為了簡(jiǎn)化納稅申報(bào)，開(kāi)具普票即可。

延伸思考

為什么貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣？

答：主要從增值稅是鏈條稅的特點(diǎn)來(lái)分析，增值稅環(huán)環(huán)相扣，進(jìn)銷(xiāo)相抵，銷(xiāo)項(xiàng)端個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅（依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件3中第一條第二十二項(xiàng)規(guī)定），以及金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅（依據(jù)：財(cái)稅[2016]140號(hào)）。故進(jìn)項(xiàng)端可以抵扣的話(huà)，將導(dǎo)致征管混亂、核算不清致使國(guó)家稅款流失。

延伸思考

貸款相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣呢？

答：不能。為了堵塞“息轉(zhuǎn)費(fèi)”的財(cái)稅合規(guī)，根據(jù)[2016]36號(hào)文附件2的規(guī)定“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

02

民間借貸利息支出

一.向公司借款

支付對(duì)方公司利息必須要開(kāi)發(fā)票嗎？

答：是的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)公告的規(guī)定，明確了可以不用開(kāi)具發(fā)票的范圍，向公司借款，支付對(duì)方利息明顯不屬于不用開(kāi)具發(fā)票的范圍，因此應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)票項(xiàng)目可以為“資金占用費(fèi)”，可自行開(kāi)具，也可到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

延伸思考

關(guān)聯(lián)方借款利息支出是否一定受債資比2：1的限制？
答：不一定。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第二條“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！彼阅軌蜃C明交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，利息支出不受關(guān)聯(lián)方借款利息支出稅前扣除債資比2：1的限制。

延伸思考

此處的關(guān)聯(lián)方主要包括哪些？

答：對(duì)于關(guān)聯(lián)方的范圍界定存在多重標(biāo)準(zhǔn)，但是涉及稅前扣除規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)主要參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），規(guī)定條款過(guò)于嚴(yán)謹(jǐn)，羅列如下，望讀者細(xì)細(xì)研究。

“二、企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成本公告所稱(chēng)關(guān)聯(lián)關(guān)系：

(一)一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

如果一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。

(二)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保(與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外)。

借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中：

年度加權(quán)平均借貸資金=國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)關(guān)聯(lián)申報(bào)同期資料i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365

年度加權(quán)平均實(shí)收資本=國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)關(guān)聯(lián)申報(bào)同期資料i筆實(shí)收資本賬面金額×i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365

(三)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

(四)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第(一)項(xiàng)規(guī)定，但一方的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

(五)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者gaoji管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上管理人員同為第三方任命或者委派。

(六)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第(一)至(五)項(xiàng)關(guān)系之一。

(七)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定。”

延伸思考

關(guān)聯(lián)方無(wú)息使用是否需要視同銷(xiāo)售？

答：增值稅基本上要視同銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅上要視同銷(xiāo)售。先說(shuō)增值稅，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第十四條“下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！贝嬖谝曂N(xiāo)售的例外，即用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象，故將款項(xiàng)用于民辦教育或者民營(yíng)醫(yī)院等非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，可能會(huì)滿(mǎn)足上述例外規(guī)定。企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”可以看出并無(wú)例外規(guī)定。

延伸思考

關(guān)聯(lián)方之間借款收取利息都一定要按規(guī)定繳納增值稅嗎？

答：不一定。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕）36號(hào)附件3的規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，屬于免稅利息收入。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買(mǎi)方的業(yè)務(wù)。因此，關(guān)聯(lián)方之間借款收取利息滿(mǎn)足統(tǒng)借統(tǒng)還的規(guī)定，可以免征增值稅。

二.向自然人借款

支付其他自然人利息必須要求其幫開(kāi)發(fā)票嗎？

答：不是！不是！不是！根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定，同時(shí)滿(mǎn)足下述三個(gè)條件的，可以準(zhǔn)予稅前扣除，一是其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，二是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;三是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

延伸思考

金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率怎么確定？

答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

延伸思考

受法律保護(hù)的民間借貸利率上限是多少？

答：根據(jù)Zui高人民法院關(guān)于修改《關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》的決定（法釋[2020]6號(hào)）規(guī)定“出借人請(qǐng)求借款人按照合同約定利率支付利息的，人民法院應(yīng)予支持，但是雙方約定的利率超過(guò)合同成立時(shí)一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率四倍的除外。”即不得超過(guò)LPR的4倍，一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率動(dòng)態(tài)變化，Zui新利率為3.65%，受保護(hù)的民間借貸利率上限為14.6%（3.65%*4）。應(yīng)注意，此處的一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率區(qū)別與上文的同期同類(lèi)貸款利率。