01

增值稅規(guī)定

什么是單用途商業(yè)預(yù)付卡？

A：?jiǎn)斡猛究?是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的,只限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。
涉及發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)、持卡人、銷售方之間的關(guān)系有哪些？
A：1、發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)（預(yù)收款）：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，可以開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2、售卡方（收傭金）：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅（經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，稅率6%）。3、銷售方（提供服務(wù)）：持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。4、銷售方（結(jié)算）：收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

說(shuō)到這里是否還是有些迷糊呢？沒(méi)關(guān)系，幫你畫(huà)個(gè)圖理一理！

01舉個(gè)例子

A公司(一般納稅人)從樂(lè)客一卡通公司購(gòu)入一卡通5張，金額共計(jì)5萬(wàn)元，并且支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)2000元。A公司持卡到愛(ài)悅城商場(chǎng)購(gòu)入一批家用電器，共計(jì)2萬(wàn)元，愛(ài)悅城商場(chǎng)次月15日和樂(lè)客一卡通公司結(jié)算銷售額時(shí)。
樂(lè)客一卡通公司如何開(kāi)具發(fā)票?(1) 樂(lè)客一卡通公司銷售卡時(shí)，收取的5萬(wàn)元作為預(yù)收資金，需要開(kāi)具一張5萬(wàn)元免稅的增值稅普通發(fā)票給A公司；收取的2000元服務(wù)費(fèi)，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給A公司，應(yīng)繳納增值稅。
愛(ài)悅城商場(chǎng)該如何開(kāi)具發(fā)票?(2)A公司持卡消費(fèi)時(shí)，愛(ài)悅城商場(chǎng)銷售家用電器按規(guī)定繳納增值稅，不得開(kāi)具發(fā)票給A公司，樂(lè)客一卡通公司和愛(ài)悅城商場(chǎng)結(jié)算時(shí)，可開(kāi)具一張2萬(wàn)元增值稅普通發(fā)票給樂(lè)客一卡通公司，該發(fā)票備注欄應(yīng)注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。樂(lè)客一卡通公司將該張發(fā)票作為其銷售卡時(shí)取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?br>A公司取得發(fā)票是否可以用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?(3)A公司可取得兩張發(fā)票(均在購(gòu)卡時(shí) ): 第一張為預(yù)存資金 5萬(wàn)元的增值稅普

通發(fā)票，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；第二張為手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi) 2000元的增值稅專用發(fā)票，可用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

02哪些情況不能開(kāi)專票

哪些情況不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

1向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)2適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為3經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)4金融商品轉(zhuǎn)讓5一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅6勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額征收的7提供旅游服務(wù)，選擇差額征收的8個(gè)人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)9商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包含勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品10銷售舊貨或者自己是用過(guò)固定資產(chǎn)的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的3%減按2%繳納增值稅03企業(yè)所得稅規(guī)定

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡環(huán)節(jié)取得的“不征稅”發(fā)票，可以證實(shí)企業(yè)真實(shí)發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)行為，應(yīng)該在實(shí)際處置預(yù)付卡時(shí)根據(jù)不同的情況進(jìn)行稅前扣除。

情形一將預(yù)付卡贈(zèng)送客戶，以維護(hù)客戶關(guān)系。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡將其作為交際應(yīng)酬費(fèi)贈(zèng)送給客戶，屬于企業(yè)所得稅概念中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇，應(yīng)當(dāng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。情形二將預(yù)付卡以促銷方式贈(zèng)送給客戶。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡，銷售商品或貨物時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡（非本公司預(yù)付卡），此時(shí)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)按照銷售費(fèi)用稅前扣除。情形三將預(yù)付卡作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工，這屬于集體福利的性質(zhì)，應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送明細(xì)（如員工簽字領(lǐng)取的明細(xì)單），按照職工福利費(fèi)稅前扣除。情形四企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的預(yù)付卡用于自己使用。按國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)的第五條規(guī)定，發(fā)生支出，只要有發(fā)票就可以稅前扣除。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以說(shuō)企業(yè)在購(gòu)入預(yù)付卡時(shí)，不能直接憑發(fā)票扣除，要根據(jù)其實(shí)際用途也就是應(yīng)在實(shí)際消費(fèi)環(huán)節(jié)憑借購(gòu)入預(yù)付卡時(shí)的增值稅發(fā)票復(fù)印件和相關(guān)消費(fèi)單據(jù)進(jìn)行稅前扣除。所以，結(jié)合上述的分析，企業(yè)購(gòu)入預(yù)付卡能否在稅前扣除，我們可以看企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡有沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移或者實(shí)際使用：對(duì)于所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移或者也沒(méi)有實(shí)際使用的，相關(guān)的支出不得稅前扣除；對(duì)于所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，比如贈(zèng)送給員工或客戶等，在預(yù)付卡所有權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)移時(shí)按規(guī)定稅前扣除；如果所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移而是企業(yè)自用的，應(yīng)當(dāng)在在實(shí)際使用時(shí)，按相應(yīng)規(guī)定稅前扣除。
04

個(gè)人所得稅規(guī)定

如果企業(yè)將購(gòu)入的預(yù)付卡作為員工福利或者贈(zèng)送給客戶，到底要不要代扣代繳個(gè)人所得稅呢？

1）針對(duì)本企業(yè)員工

根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，其解釋了《個(gè)人所得稅法》第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”；同時(shí)，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額”。

因此，預(yù)付卡是由于員工受雇取得的實(shí)物，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)預(yù)付卡給本企業(yè)員工，應(yīng)按員工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的“工資薪金”所得中計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

2）針對(duì)贈(zèng)送給客戶如果企業(yè)只是以促銷方式，如按累計(jì)積分反饋禮品贈(zèng)送給客戶預(yù)付卡，屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))不征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。如果企業(yè)贈(zèng)送預(yù)付卡給客戶，用以維護(hù)客戶關(guān)系，那根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三款相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，企業(yè)贈(zèng)送給客戶的預(yù)付卡，實(shí)質(zhì)屬于個(gè)人交際應(yīng)酬，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。