2022年企業(yè)所得稅匯算清繳正在如火如荼的進(jìn)行中，同樣這也是財(cái)務(wù)人Zui“頭疼”的時(shí)候。

一.收到跨年發(fā)票怎么處理？

相信很多同學(xué)都會(huì)遇到這樣的疑問：收到跨年發(fā)票還能報(bào)銷嗎？

我們來看一下案例??

我公司2022年發(fā)生了50萬咨詢支出，且2022年公司已經(jīng)付款并做賬了，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用-咨詢費(fèi) 50萬

    貸：銀行存款       50萬

在2022年匯算清繳結(jié)束之前，我公司從對(duì)方取得了開具日期為2023年2月20日的增值稅普通發(fā)票。

請(qǐng)問這份發(fā)票如何處理？這筆費(fèi)用扣除在哪一年度？

其實(shí)這個(gè)問題很簡(jiǎn)單，如果是2月取得的普票，而且發(fā)票金額是50萬，那公司只需要把取得的發(fā)票粘貼到2022年記賬憑證后面即可。

而且，這筆費(fèi)用允許扣除在2022年度，也不存在納稅調(diào)整的問題。

當(dāng)然，這只是其中的一種情況，還有很多復(fù)雜的情況，今天翅兒就帶大家深入學(xué)習(xí)一下～

二.關(guān)于跨年發(fā)票的集中情況

除了剛才那種情況，還有很多特殊情況，比如這種：

1）業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生了，但是對(duì)方就是不給開發(fā)票

不知道同學(xué)們有沒有遇到過這樣的情況：你去找供應(yīng)商開發(fā)票時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)對(duì)方已經(jīng)注銷或者被撤銷、吊銷了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，再或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等等原因。

就是不允許再開具發(fā)票了，那怎么辦呢？

內(nèi)容大致是說，如果你在補(bǔ)開換開的時(shí)候，發(fā)生了特殊情況，可以憑借以下資料來證明自己的支出是真實(shí)的。

如果大家可以證明的話，那也是允許稅前扣除的，證明材料如下??：

第一、需要有證明無法補(bǔ)開換開發(fā)票或者其他外部憑證原因的證明資料。比如注銷證明、破產(chǎn)公告等等這些證明材料，來證明對(duì)方確實(shí)開不了發(fā)票。

第二、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議。在這里翅兒要著重提醒大家，在日常工作發(fā)生業(yè)務(wù)往來的時(shí)候，zuihao要簽訂合同或者是協(xié)議，以備不時(shí)之需。

萬一供應(yīng)商出現(xiàn)一些特殊的情況，那我們就可以憑合同和協(xié)議，來證明咱們業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

第三、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證。這里邊特別強(qiáng)調(diào)以非現(xiàn)金方式，就是因?yàn)楝F(xiàn)金稅局不好掌控，也不清楚你是否真實(shí)支付了。

所以為了證明我們的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，你要拿出類似轉(zhuǎn)賬資料、支付簽收單等等來證明你實(shí)實(shí)在在和供應(yīng)商發(fā)生過業(yè)務(wù)往來。

翅兒提醒大家千萬別小看這些小事兒，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往就是因?yàn)檫@些小事情沒做好而引發(fā)稽查的！

另外，除了證明這個(gè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性需要具備這些資料外，還有幾點(diǎn)大家也可以提前調(diào)查好，防患于未然??：

1、嚴(yán)格審核上游供應(yīng)商的相關(guān)信息，避免遇到一些不靠譜的供應(yīng)商。

2、可以在業(yè)務(wù)往來時(shí)提前查一下信用度、納稅等級(jí)、以及是不是非正常戶，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，和后期不必要的麻煩。

3、定期對(duì)全部供應(yīng)商進(jìn)行排查，包括征信、納稅等級(jí)、有沒有稅收違法等等。

如果對(duì)方無法提供這些資料，并且無法證明是對(duì)方的原因不能開的，只要過了5月31日還取不到發(fā)票，一般情況就要調(diào)增了。

但是，這里還有一種特殊的情況??：

2）固定資產(chǎn)取得的特殊情況

根據(jù)國(guó)稅函【2010】79號(hào)，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。

但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

這個(gè)時(shí)候，雖然取得發(fā)票時(shí)間已經(jīng)超過了匯算清繳期，但是還能在企業(yè)所得稅前扣除，只要你在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月把發(fā)票拿回來就行。

舉個(gè)例：

財(cái)苑公司建設(shè)了一棟辦公樓，由有小翅建筑公司承建，合同金額1800萬元，該辦公樓財(cái)苑公司已于2021年8月3日投入使用，但因工程進(jìn)度、質(zhì)量等方面的一些糾紛，財(cái)苑公司遲遲未支付工程結(jié)算款，有小翅建筑公司也未對(duì)財(cái)苑公司開具發(fā)票。

2022年7月17日，經(jīng)過協(xié)商，糾紛解決。有小翅建筑向財(cái)苑公司開具了發(fā)票。

問：2021計(jì)提的折舊，在2022年5月匯算清繳時(shí)，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條的特殊規(guī)定可知，可以按暫估價(jià)計(jì)提折舊先從稅前扣除，待取得發(fā)票后再調(diào)整。

若多扣除了，建議更正申報(bào)；若少扣除了，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，就可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除。

也就是說，在2022年5月的時(shí)候，雖然沒有取得發(fā)票，但是可以按照1800萬元/20/12*4=30萬元去扣除，只要這個(gè)發(fā)票在投入使用后，也就是2022年8月2日之前取得就可以。
如果Zui終取得發(fā)票跟當(dāng)時(shí)暫估的金額一致，就不用做任何賬務(wù)處理，但是如果實(shí)際取得發(fā)票不一樣，尤其是取得的比你實(shí)際暫估的小，那就要調(diào)整了，更正申報(bào)處理，否則就有補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)了。

三.跨年發(fā)票總結(jié)

Zui后，翅兒幫大家總結(jié)一下：

一般情況下，跨年取得發(fā)票，如果已經(jīng)提前暫估或者計(jì)提了費(fèi)用，只要咱們?cè)?月31日以前取得，就可以稅前扣除。

如果5月31日還不能取得的話，那就要看看是否是對(duì)方注銷、破產(chǎn)等極端情況，如果是，準(zhǔn)備必要的資料，沒有發(fā)票直接扣除。

或者說是固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月內(nèi)沒有取得，即使過了匯繳期，也是可以扣除的，但前提是12個(gè)月內(nèi)必須把發(fā)票拿回來。

除了以上情況，那你就只能調(diào)增處理。

如果調(diào)增了，后面又取得，還有沒有機(jī)會(huì)扣除呢？

這里呀，有一個(gè)追補(bǔ)扣除的規(guī)則。

那什么叫做追補(bǔ)扣除？

同學(xué)們都知道，企業(yè)所得稅遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是吧，直接翻譯下來就是做哪一年的事入哪一年的賬。

如果你這個(gè)業(yè)務(wù)是2022年發(fā)生，我們即使是2024年才取得了發(fā)票等扣除憑證，還是要追補(bǔ)到2022年來進(jìn)行稅前扣除的。

說到具體稅前扣除的事項(xiàng)，我們可以參照國(guó)家稅務(wù)總局2012年的15號(hào)公告第六條：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
這種情況在實(shí)際操作中難度是很大的，因?yàn)橐悇?wù)局做專項(xiàng)申報(bào)和說明，而且還要改申報(bào)表，過程非常麻煩。
很多地方稅務(wù)局不給你追補(bǔ)，有些地方可能讓你放在當(dāng)期去扣除，但是實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間不是當(dāng)期，還是會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
跨年發(fā)票在企業(yè)中是非常常見的，只要規(guī)范處理，很多時(shí)候都是可以扣除的。但是比較麻煩，而且處理不好很容易出錯(cuò)。

四.溫馨提醒

1、在匯算清繳前要充分發(fā)揮主管能動(dòng)性，盡可能減少跨期費(fèi)用的情況。

2、從公司報(bào)銷制度上就應(yīng)該有明確的規(guī)定，報(bào)銷時(shí)間不能超過多久，這樣就能有效規(guī)避上年的費(fèi)用，到了次年5月匯繳前還沒有拿到發(fā)票報(bào)銷的情況。

3、在年終關(guān)賬時(shí)，向各部分下發(fā)關(guān)賬通知，再次明確Zui晚報(bào)銷和Zui遲取得發(fā)票的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，盡可能減少跨年費(fèi)用的出現(xiàn)。