四川資產(chǎn)評估增值增加企業(yè)注冊資本的涉稅資產(chǎn)評估問題-國產(chǎn)品無碼一區(qū)二區(qū)三區(qū)在線_歐做爰性歐美大片メイリン モデルコレクション メ
（一）個人所得稅
《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）曾規(guī)定，“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅”，但此后《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號）進一步明確，國稅發(fā)[1997]198號文所說的“資本公積金”僅指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，而以其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。因此，對于企業(yè)以包括資產(chǎn)評估增值在內(nèi)的資本公積轉(zhuǎn)增個人股本就要求按個人股東取得“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅（注：《關(guān)于有限責(zé)任公司用稅后利潤和資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》粵地稅函[2005]345號，《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局對企業(yè)資產(chǎn)評估增值后將資本公積轉(zhuǎn)增投資人實收資本或股本征收個人所得稅問題的批復(fù)》內(nèi)地稅字[2008]361號，《商洛市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)變動稅收管理辦法（試行）》2009）。不過上述文件對個人所得稅的繳納時間并未作出明確規(guī)定。實踐中既可能在轉(zhuǎn)股時征收，也可能在個人轉(zhuǎn)讓其股權(quán)或企業(yè)清算時征收。例如，根據(jù)《關(guān)于個人取得無現(xiàn)金流收入征收個人所得稅問題的通知》（浙地稅函〔2006〕82號），企業(yè)將其非貨幣性資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊資本，屬于個人股東的評估增值部分暫不征收個人所得稅。在個人股東轉(zhuǎn)讓其股份或企業(yè)清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值（注：《關(guān)于印發(fā)個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2007年）的通知》 穗地稅發(fā)[2007]199號有同樣規(guī)定）。又如，根據(jù)《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于對企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（川地稅函[2003]第205號），凡承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)（含有限責(zé)任公司和股份有限公司），對評估增值的資產(chǎn)，通過資本公積轉(zhuǎn)增個人實體資本，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股免征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]第198號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]第289號）的相關(guān)規(guī)定，按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，其稅款在實施轉(zhuǎn)增后由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳。此外，繳納時間還有另外一種可能性，如《上海市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市財政局等五部門關(guān)于推進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整若干政策意見的通知》（滬府辦發(fā)[2008]38號）第十三條規(guī)定：“加強金融服務(wù)，支持本市有條件的中小企業(yè)上市。對列入上海證監(jiān)局擬上市輔導(dǎo)期中小企業(yè)名單的企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)評估增值轉(zhuǎn)增股本的，以及用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，在取得股權(quán)分紅派息時，一并繳納個人所得稅”。
    根據(jù)Zui新的《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號，不過該文件是否真正實施尚待向有關(guān)部門進行求證），個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。此外，國稅發(fā)[2008]115號文明確了“稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳”。如某企業(yè)將“資本公積”中的資產(chǎn)評估增值500萬元轉(zhuǎn)增資本200萬元，某個人股東占公司股份10%，那么該個人股東應(yīng)繳納多少個人所得稅呢？該企業(yè)在將500萬元“資本公積”中的資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增資本時，只增加了實收資本200萬元，另外300萬元轉(zhuǎn)入了“資本公積——股本溢價”，而資本公積是屬于全體股東共有的，因此對于轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”部分是不應(yīng)該作為每位股東的“利息、股息、紅利所得”的，即該企業(yè)個人股東繳納的所得稅應(yīng)為200×10%×20%＝4萬元。當(dāng)然，以后該個人股東轉(zhuǎn)讓該股份時，其計稅成本也應(yīng)為20萬元而非50萬元。
注：
1、關(guān)于個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資個稅繳納問題
根據(jù)國稅發(fā)[2008]115號文，個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。這一點，同《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）的規(guī)定有所不同。國稅總局在國稅函[2005]319號中明確，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值（注：對于上述問題，《關(guān)于個人取得無現(xiàn)金流收入征收個人所得稅問題的通知》浙地稅函〔2006〕82號文以及《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》吉地稅發(fā)〔2005〕118號，《關(guān)于印發(fā)個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2007年）的通知》穗地稅發(fā)[2007]199號作出了同國稅函[2005]319號類似的規(guī)定）。上述兩份文件的區(qū)別在于個人股東納稅時間的不同以及扣繳義務(wù)不同。如某企業(yè)注冊資本150萬元，某個人股東以原值10萬元、評估價值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。如果根據(jù)國稅函[2005]319號文，該個人股東在投資時暫不繳納個人所得稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時應(yīng)繳納個人所得稅（20―10）×20%＝2萬元。而在國稅發(fā)[2008]115號文下，該個人股東在投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩個環(huán)節(jié)時就得分別繳納1萬元的個人所得稅。此外，對于個人不能提供完整、準確財產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。
2、非貨幣性資產(chǎn)對外投資其他稅務(wù)問題
根據(jù)新《增值稅暫行條例》及其“實施細則”，個人轉(zhuǎn)讓所有貨物全部免征增值稅。如果個人以不動產(chǎn)投資，根據(jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）和《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號），也是不征營業(yè)稅和土地增值稅的。故，個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資主要涉及個人所得稅。
（二）企業(yè)所得稅
那么，對評估增值的資產(chǎn)，通過資本公積轉(zhuǎn)增企業(yè)法人股東實收資本的，是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？個人理解是不需要的，這一點已經(jīng)同北京市12366國稅熱線確認過。（注：如果將來法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，計稅基礎(chǔ)以轉(zhuǎn)增前的投資為準還是轉(zhuǎn)增后的資本為準呢？）
那么，進行資產(chǎn)評估的企業(yè)本身是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條和第七條，《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［1998］50號）、《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)［1998］97號）［《關(guān)于固定資產(chǎn)評估增值計提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》(1999］574號)綜合來看，企業(yè)資產(chǎn)評估增值并不屬于收入，因此企業(yè)本身是不需要繳納企業(yè)所得稅的，不過，將來該增資資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅.
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