摘要：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中占據(jù)重要地位。企業(yè)所得稅是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段，也是我國稅收收入的主體稅種。本文從企業(yè)所得稅納稅人，銷售收入，成本費(fèi)用等幾個(gè)方面進(jìn)行所得稅籌劃分析，Zui后提出需要注意的問題。

企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃

（一）組織形式的選擇

2016年公司法規(guī)定公司注冊新政策，比如：施行注冊資本認(rèn)繳登記制、放寬注冊資產(chǎn)登記條件、改革年度檢驗(yàn)制度等一系列政策的更新。不同的公司而言，有限責(zé)任公司，股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司，股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。除國家法律法規(guī)規(guī)定，特定行業(yè)除外，有限責(zé)任公司Zui低注冊資本3萬元、一人有限責(zé)任公司Zui低注冊資本10萬元、股份有限公司Zui低注冊資本500萬元的限制全部取消。公司設(shè)立時(shí)全體股東(發(fā)起人)的首次出資比例、公司全體股東(發(fā)起人)的貨幣出資金額占注冊資本的比例、公司股東(發(fā)起人)繳足出資的期限全部取消限制。另外，公司進(jìn)行工商登記時(shí)候，實(shí)收資本不再作為登記事項(xiàng)同時(shí)也無需提交驗(yàn)資報(bào)告?，F(xiàn)行政策法規(guī)對企業(yè)注冊資本要求放寬，意味著企業(yè)有更大自由空間選擇組織形式。典型企業(yè)組織形式有三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及公司制企業(yè)。

1、規(guī)模龐大，嚴(yán)于管理選法人公司制企業(yè)融資渠道多，易轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，承擔(dān)有限責(zé)任，營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重課稅。適用于規(guī)模龐大，管理要求嚴(yán)格的企業(yè)。

2、規(guī)模偏小，獨(dú)資合伙見成效個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)沒有法人資格，其營業(yè)利潤不征收企業(yè)所得稅，只按個(gè)人實(shí)際收入征收個(gè)人所得稅。這樣的小型企業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠政策，避免雙重課稅。

（二）子公司和分公司的選擇

初始設(shè)置分公司，扭虧為盈子公司，哪里有優(yōu)惠政策看哪里。一個(gè)公司是分公司或是子公司，Zui顯著的亮點(diǎn)就是他們是否為獨(dú)立法人。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，雖然分公司有“公司”字樣，但它不是真正含義的“公司”。因?yàn)榉止静粌H不具有企業(yè)法人資格，而且不具有獨(dú)立的法律地位，不能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。為非獨(dú)立法人主體，所得稅需要匯總總公司繳納。子公司雖然有的和母公司的分支機(jī)構(gòu)很相似，但是它們受母公司的實(shí)際控制，它和母公司都是獨(dú)立法人主體，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，同時(shí)獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。在企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期，由于費(fèi)用攤銷、市場開拓、員工培訓(xùn)等開支較大，容易出現(xiàn)虧損，如果此時(shí)總公司盈利能力較好，可以選擇設(shè)立分公司，以分公司的虧損抵減總公司的利潤，從而減輕稅負(fù)。當(dāng)所設(shè)立的分公司扭虧為盈的時(shí)候，可以把分公司轉(zhuǎn)為子公司，這樣轉(zhuǎn)變成獨(dú)立法人可以享受免稅期限，享受稅收優(yōu)惠政策。如果總公司所在地享有稅收優(yōu)惠政策，分支機(jī)構(gòu)所在地是高稅率地區(qū)，可以設(shè)立分公司匯總納稅，從而獲得總公司優(yōu)惠政策。

企業(yè)所得稅銷售收入的

（一）慎選銷售方式，避免墊付稅款

不同的銷售方式，所得稅收入確認(rèn)的時(shí)間不同。企業(yè)銷售方式大體分為直接收款、分期收款、委托代銷、預(yù)收賬款。直接收款方式在當(dāng)期確認(rèn)收入；賒銷和分期收款方式銷售商品根據(jù)合同約定日期；支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。在企業(yè)不能及時(shí)收回貨款的情況下，采用賒銷和分期收款方式比直接收款、預(yù)收賬款方式更能避免墊付所得稅稅款。

（二）推后合同約定日期，贏得無息貸款

一般對企業(yè)而言，Zui主要的收入是銷售收入，應(yīng)稅收入的大小直接決定了應(yīng)納稅所得額。如果拿應(yīng)稅收入做文章，想辦法，無論從籌劃力度還是從籌劃的廣度和深度來看，都比較膚淺。從盡量延遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，能減少本期應(yīng)納稅所得額就減少本期應(yīng)納稅所得額，滴水成河，聚沙成塔。這就幾乎等于把本期所得稅稅款往后期延續(xù)，為企業(yè)贏得一筆無息貸款，對貨幣時(shí)間價(jià)值加以充分利用，一舉兩得。我國稅法規(guī)定，分期收款銷售商品、利息租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的日期為收入日期。企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，統(tǒng)籌全局，盡量把約定日期推后，延遲繳納企業(yè)所得稅。例如：臨近年終發(fā)生的分期收款銷售收入，本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時(shí)約定次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。

企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的

（一）充分列支扣除項(xiàng)目

在稅法規(guī)定的限額內(nèi)，利用“就高不就低”的原則充分列支成本費(fèi)用。從財(cái)務(wù)管理角度來看，收入既定時(shí)，增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，可以減少應(yīng)納稅所得額，Zui終減少應(yīng)納所得稅。需要注意的一點(diǎn)，“就高不就低”也是有警示線的，企業(yè)不能盲目和單純的為了降低稅負(fù)多安排支出，必須結(jié)合稅后凈收益的指標(biāo)，綜合考慮。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

1、如何掌握業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收籌劃臨界點(diǎn)我國稅收法律政策規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的發(fā)生額60%可以扣除，但是不能高于當(dāng)年銷售收入的5‰。兩者的如何掌握臨界點(diǎn)，使企業(yè)充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又把納稅調(diào)整降低到Zui小？我們把業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為Z,企業(yè)當(dāng)年銷售收入設(shè)為S，根據(jù)稅法規(guī)定，Z*60%≤S*5‰（業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的60%不能大于當(dāng)年銷售收入的5‰）把左右兩邊同時(shí)除以60%，計(jì)算出來就是Z≤S*8.3‰,這個(gè)簡單的數(shù)學(xué)計(jì)算說明，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于等于企業(yè)銷售收入的8.3‰時(shí)，繳納企業(yè)所得稅時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的限額可以得到充分利用。

2、適當(dāng)情況下進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)換我們知道，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)有不超過營業(yè)收入15%的限額，限額之內(nèi)的費(fèi)用可以全額扣除，而且會(huì)議費(fèi)的列支沒有限額限制。這些開支范圍大于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用可以轉(zhuǎn)換到會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。例如，外購產(chǎn)品用于饋贈(zèng)客戶，應(yīng)該在業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。但是如果企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或者委托加工出對企業(yè)有宣傳作用的產(chǎn)品，可以列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果企業(yè)參加產(chǎn)品展覽會(huì)、貿(mào)易費(fèi)等會(huì)議，只要參會(huì)憑證齊全，就可以從業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為會(huì)議費(fèi)列支。

所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

正如寸有所長，尺有所短，稅收籌劃是一把雙刃劍，它的存在給企業(yè)帶來收益的同時(shí)也帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。比如稅收法律政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)長期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)起伏波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。第一我們必須正視風(fēng)險(xiǎn)，采取必要措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)。第二我們要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則，不能盲目追求短暫利益而忽視企業(yè)長久發(fā)展。如果企業(yè)沒有足夠的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，將影響到企業(yè)整個(gè)稅收籌劃的效果甚至企業(yè)的前途。

（二）合法合理的運(yùn)用稅收籌劃

很多人認(rèn)為稅收籌劃只是將偷稅、逃稅披上一層華麗的外衣，并不認(rèn)為是一種合法的節(jié)稅行為。稅收籌劃是以遵守稅收法律法規(guī)為前提，注重成本效益，合理合法是稅收籌劃的基本原則。企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)政策法規(guī)，做到不亂攤銷成本費(fèi)用，不亂調(diào)減利潤。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)

國務(wù)院發(fā)展研究中心馬駿在2013年9月18日做客鳳凰產(chǎn)業(yè)時(shí)說，“中小企業(yè)代表了98%的企業(yè)，占據(jù)中國GDP的60%?！敝袊y(tǒng)計(jì)2015年全年新增市場主體1480萬，注冊資本30萬億，這樣的龐大的數(shù)據(jù)顯示，我們的企業(yè)正處于飛速增長時(shí)期。但是截止到目前，在中小企業(yè)中開展稅收籌劃的數(shù)目并不多，水平并不高。甚至在一些大型國有企業(yè)，由于工作人員缺乏業(yè)務(wù)能力導(dǎo)致本應(yīng)利用的優(yōu)惠政策白白浪費(fèi)，本應(yīng)規(guī)避和減輕的稅負(fù)加重。我們迫切需要提高稅收籌劃專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)。