所謂企業(yè)集團,是指從企業(yè)集團的全局性戰(zhàn)略出發(fā),為減輕集團整體稅負,增加集團凈利潤而全局的經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)營活動進行涉稅選擇的合法管理活動。本文就煤炭企業(yè)集團有關稅務問題,闡述一些認識,以供商榷。

■一、的基本原理

是在法律允許的空間及時間內,通過認真學習、精心研究、在政策上用好用足稅收優(yōu)惠政策;在業(yè)務組織上利用好稅率差異、扣除、分割、抵免、延期納稅、會計處理等技術,來縮小稅基、降低稅率、合理歸屬收入和費用的納稅年度,延緩納稅期限,從而實現(xiàn)減少納稅成本的目標。

■二、企業(yè)的幾個方面

面對新企業(yè)所得稅法政策作出的重大調整,企業(yè)在稅前經(jīng)營、投資、理財?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也必需作出相應調整,重新實現(xiàn)自身稅收負擔的Zui小化。可從以下幾方面進行思考,做好工作。

(一)企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這主要是針對新法適用范圍的規(guī)定而采取的。新企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定“在中華人民共和國境內,企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。如果企業(yè)組織形式屬于企業(yè)所得稅納稅人規(guī)定的范圍,向股東分配利潤,會造成一筆所得雙重納稅,即交企業(yè)所得稅,又叫個人所得稅。如果企業(yè)組織形式屬于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),只繳納個人所得稅。但后者在責任承擔上要大于前者,因此企業(yè)在權衡自身利益與風險、生存與發(fā)展等因素后,可以從選擇企業(yè)的組織形式方面做好,以實現(xiàn)企業(yè)稅負相對較少的目的。

(二)投資方式選擇的籌劃,這主要是針對新法對免稅收入的規(guī)定

新所得稅法第二十六條規(guī)定:國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。當企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)而要對外投資時,在綜合風險與收益的權衡下,可以選擇購買股票、債券或直接進行投資。

(三)稅基型的籌劃,這主要是針對新法對稅前扣除政策的調整,如,計稅工資標準、廣告費等費用扣除標準取消,再如捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件的放寬,其次從新法實施后的角度來分析,稅基型的籌劃主要通過縮小計稅基礎來減輕納稅義務,如充分預計可能發(fā)生的損失和費用及時核銷已發(fā)生的損失

由于新法在稅前扣除政策的調整上,對于工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費作了更加寬松的規(guī)定,特別是對于內資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅度提升,企業(yè)因此可在新法限額內采用“就高不就低”原則,即在規(guī)定范圍內充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費等;再具體來看,新法把捐贈扣除的計算基數(shù)由原來的應納稅所得額改為利潤總額,而應納稅所得額是由利潤總額調整后所得,鑒于利潤總額屬于會計概念,它在計算操作上沒有應納稅所得額那么嚴格,企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分擴大利潤總額,從而使扣除數(shù)額增大;當然還有必要注意企業(yè)應嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費,因為后者的稅前扣除標準比前者偏緊許多,而又鑒于兩者容易混淆,企業(yè)應在“營業(yè)費用”中分別設置明細科目進行核算。

(四)利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃

新企業(yè)所得稅法對以往稅收優(yōu)惠政策所作了重大調整、整合。從總體看,新法構筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,因此企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資產(chǎn)業(yè)方向的稅收籌劃轉變,投資于高薪技術、環(huán)保、節(jié)能、資源綜合利用投資等;如:本集團公司焦化產(chǎn)業(yè),利用焦化氣綜合利用生產(chǎn)甲醇,該項目獲得國家主管部門綜合利用認證證書,得到當?shù)囟悇詹块T稅務優(yōu)惠的認可。

(五)企業(yè)集團所屬單位組織形式的

企業(yè)集團內部所屬單位的組織形式有子公司和分公司兩大類,合理組織好企業(yè)集團內部單位的組織形式,對于集團公司降低稅負具有重要意義。為此應把握好兩個原則。一是盡可能少組建子公司;這主要是針對新法第五十條規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由此可以實現(xiàn)企業(yè)集團分公司之間合理安排盈虧分布,盈虧相抵,以達整體承擔較低稅負的目的,提高整體利益。二是在有利于享受到稅收優(yōu)惠政策時應組建為子公司。這主要針對便于得到稅務部門的批準能夠享受到國家稅收優(yōu)惠而言的。如高新技術企業(yè),不在高新開發(fā)區(qū)注冊企業(yè),就享受不到高新技術有關稅收優(yōu)惠政策,等等。

■三、在會計處理上的

在會計處理上合理的選用技術方法,可以起到遞延納稅的作用,提高貨幣的時間價值,為企業(yè)發(fā)揮融資的效果。具體的方法有以下幾種:

(一)合理選擇存貨計價方法

當材料價格不斷上漲時,采用后進先出法來計價,可以提高本期銷貨成本,使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔;反之,當材料價格不斷下降,采用先進先出法來計價,同樣會得到以上結果,達到"節(jié)稅"目的。

如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,意味著企業(yè)在該期間內獲得的利潤越多,其得到的免稅額也就越多。所以在免、減所得稅稅會計期間選用存貨計價方法時,應本著如何實現(xiàn)成本Zui小,利潤Zui大的原則去選擇存貨計價方法,以便實現(xiàn)稅收優(yōu)惠期內的Zui大優(yōu)惠,獲得可分配利潤Zui大化,股東利益的Zui大化。

(二)合理選用固定資產(chǎn)折舊方法

如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。加速折舊法在Zui初的年份提取的折舊較多,在后面的年份提取的折舊較少,可以使企業(yè)獲得遞延納稅的好處,相當于企業(yè)在開始年份內取得了一筆國家無息的融資貸款。

一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期,享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)應當采取非加速的方法,將折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,獲得節(jié)稅的好處,較早得到較多的可供股東分配的利潤。而對于未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,采用加速折舊方法,可以加速固定資產(chǎn)投資的回收,使企業(yè)后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

■四、企業(yè)集團管理

要做好集團公司實施,還需要做好以下幾方面的工作:

(一)組建專門機構

應在集團公司財務管理部設立稅務管理專職機構,選配政策水平、會計業(yè)務素質較高的人員,負責研究稅務政策,謀劃集團公司方案,組織好集團公司所屬單位的工作,指導所屬單位財務人員做好本單位的工作。對內要取得其他部門的配合,對外處理好與稅務機關及有關部門的工作協(xié)調關系,及時辦理有關稅務方面的事務。

(二)注意學習政策,提高認識

一是注意學習、研究、掌握國家稅務政策,提高人員的政策水平和認知能力,及時掌握稅務優(yōu)惠政策的變動情況;二是要認識到工作具有系統(tǒng)性、規(guī)范性;系統(tǒng)性是指從有政策的支持到賦予實施,需要系統(tǒng)的基礎工作支持。規(guī)范性是指稅務優(yōu)惠政策得到落實,必須按照稅務部門規(guī)范的程序辦理立項申報、審核批復手續(xù),方可實施。三是要提高會計人員意識,將納入會計核算與財務管理中。

(三)加強采購索要增值稅票的管理

目前國稅發(fā)票有兩種,一種是增值稅專用發(fā)票,可以實現(xiàn)進項稅抵扣的。一種是普通發(fā)票,不能實現(xiàn)進項稅抵扣。對于這兩種票據(jù)應從以下幾方面來認識:

一是商業(yè)資信不同。有資格開增值稅票據(jù)單位的商業(yè)資信高于無資格開增值稅票的單位。

二是兩種票據(jù)的含稅價格應該是可比的。因為供貨商不論開增值稅票,還是開普通票,稅負是一樣的;應在選擇供貨商時,應該將能否提供增值稅票作為選擇廠家、比價的一個條件。

(四)將納入投資方案論證中

就是做稅務管理的人員,應參與投資方案的論證工作,使投資項目建成后符合國家產(chǎn)業(yè)政策導向,以便項目建成后可享有Zui多的稅收優(yōu)惠待遇,以Zui少的稅負得以健康發(fā)展。

(五)注意與稅務部門溝通,做好稅務優(yōu)惠手續(xù)的辦理工作

一是要依據(jù)稅務優(yōu)惠政策,搞清本單位應享受的稅務優(yōu)惠政策有那些;二是應及時與稅務部門溝通,取得對政策的統(tǒng)一認識,避免在政策認識上產(chǎn)生偏差。三是取得稅務部門的指導,按照稅務優(yōu)惠管理要求,做好稅務優(yōu)惠立項申報、批復相關工作,辦妥稅務優(yōu)惠各種的手續(xù)。

(六)做好企業(yè)所得稅清算調整管理工作

為了正確計算應納稅所得額,就需要會計人員學好所得稅會計準則和政策的變化,運用好“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩個會計科目,將所得稅費用核算準確。準確地做好納稅申報工作。

總之,企業(yè)集團是現(xiàn)代化財務管理的新興的課題,該課題的研究與實踐,對于企業(yè)整體減輕稅負,具有很強的現(xiàn)實意義,值得我們去思索,去研究,勇于實踐,善于總結,從而實現(xiàn)企業(yè)凈利潤Zui大化。