隨著跨境經(jīng)營、海外身份配置、境外資產(chǎn)安排越來越普遍，很多出海經(jīng)營者、持有新加坡 PR、美國綠卡的個人，對 CRS、FATCA兩套國際涉稅信息交換規(guī)則了解有限，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

創(chuàng)升國際集團(tuán)整理跨境財稅實(shí)操案例，講解 CRS 與 FATCA的運(yùn)行邏輯、差異、申報責(zé)任、風(fēng)險處置以及雙重征稅抵免實(shí)操，供有海外布局需求的企業(yè)和個人參考。

小張、小李、老王，對應(yīng)三類很常見的跨境人群，也是高頻出現(xiàn)認(rèn)知盲區(qū)的群體。

小張在泰國開設(shè)本土店鋪，暫未辦理ODI 備案，不清楚后續(xù) CRS 信息交換會帶來哪些影響；

小李持新加坡 PR在當(dāng)?shù)毓ぷ鳎涣私庾陨硪呀?jīng)被認(rèn)定為新加坡稅務(wù)居民，銀行賬戶信息存在交換回國內(nèi)的情形；

老王持有美國綠卡，長期在國內(nèi)居住，在美國配置存款、房產(chǎn)，對 FATCA 申報義務(wù)不熟悉，也不了解 8938申報表格的相關(guān)要求。如果你屬于這類跨境身份、持有境外賬戶的情況，可以繼續(xù)閱讀下文。

一、CRS、FATCA基礎(chǔ)定義與運(yùn)行邏輯

CRS（共同申報準(zhǔn)則）

CRS 是 OECD 在 2014年推出的金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)，依托跨國信息互通，減少借助境外賬戶規(guī)避納稅義務(wù)的情形。 

運(yùn)行邏輯：A 國稅務(wù)居民在 B國開立金融賬戶，B國金融機(jī)構(gòu)識別稅務(wù)居民身份后，把賬戶資料報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，再由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)傳遞至該居民對應(yīng)的稅務(wù)主管轄區(qū)。 

核心特點(diǎn)：

1. 自動定期交換，不需要單獨(dú)磋商，已有120 多個國家和地區(qū)參與；我國 2018 年完成首輪 CRS 信息交換；

2. 統(tǒng)一報送標(biāo)準(zhǔn)，參與轄區(qū)使用同一口徑采集、傳遞賬戶信息；

3. 美國沒有加入 CRS 體系，依托FATCA 獨(dú)立開展信息報送。

新加坡、瑞士、開曼、BVI、澤西、中國香港都屬于 CRS 參與轄區(qū)。

截至 2025 年底，我國已經(jīng)和116 個國家及地區(qū)建立 CRS 交換關(guān)系，中國稅務(wù)居民在上述地區(qū)開立的金融賬戶信息，會按周期傳回國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 

2026 年 CRS迎來版本升級，也就是 CRS 2.0，覆蓋范圍延伸至電子貨幣產(chǎn)品、央行數(shù)字貨幣、間接加密貨幣投資相關(guān)賬戶。

根據(jù) OECD 公開統(tǒng)計，2024年 116 個轄區(qū)完成超 1.71 億條賬戶信息交換，對應(yīng)資產(chǎn)規(guī)模接近 13 萬億歐元；國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)累計接收賬戶信息超 1.2億條。

FATCA（海外賬戶稅收遵從法案）

FATCA 是美國 2010年落地實(shí)施的法案，用于管控美國納稅人借助境外賬戶不申報收入的行為。 

運(yùn)行邏輯：全球金融機(jī)構(gòu)需要向美國國稅局報送美國納稅人，也就是公民、綠卡持有人的賬戶資料。

金融機(jī)構(gòu)未配合報送，來源于美國的相關(guān)收入將適用 30% 預(yù)扣稅。 核心特點(diǎn)：

1. 帶有單邊強(qiáng)制屬性，依靠 30%預(yù)扣稅作為約束手段，推動全球金融機(jī)構(gòu)配合；

2. 采用雙邊政府協(xié)議模式，美國單獨(dú)和各個轄區(qū)簽署協(xié)議；截至 2026 年，已有 113 個國家和地區(qū)簽署相關(guān)協(xié)議，我國在 2014年完成協(xié)議草簽；

3. 判定標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重身份屬性，以美國國籍、綠卡身份作為識別依據(jù)，不受實(shí)際居住地點(diǎn)約束。

二、CRS 與 FATCA核心差異對比

CRS 由 OECD主導(dǎo)，2014 年啟動，依托多邊框架自動交換信息，覆蓋 120 余個轄區(qū)，識別標(biāo)準(zhǔn)以稅務(wù)居民身份為準(zhǔn)，不配套懲罰性預(yù)扣稅；美國不參與CRS。

 FATCA由美國國會立法推出，2010 年生效，依靠雙邊協(xié)議開展交換，合作轄區(qū) 113個，面向美國公民、綠卡持有者，只要屬于美國納稅人，就觸發(fā)報送，不配合會產(chǎn)生 30% 預(yù)扣稅。

市場上流傳資金放置美國可以避開CRS 監(jiān)管的說法，存在局限性。一方面，如果中美 FATCA 協(xié)議正式落地，信息交換機(jī)制會常態(tài)化運(yùn)行；另一方面，OECD持續(xù)推動美國納入 CRS 體系，該路徑的操作空間持續(xù)收窄，不適合作為長期的合規(guī)規(guī)劃方案。

三、CRS、FATCA對跨境人群的實(shí)際影響

CRS信息交換后的征管鏈路

CRS本身不直接產(chǎn)生征稅動作，屬于信息歸集交換工具。賬戶數(shù)據(jù)推送至稅務(wù)部門之后，會啟動后續(xù)核查流程。 

交換資料包含賬戶持有人姓名、地址、稅務(wù)編號、出生日期及地點(diǎn)、賬號、賬戶期末凈值、利息、股息以及其他投資收益。

 完整流轉(zhuǎn)路徑：境外金融機(jī)構(gòu)報送當(dāng)?shù)囟惥帧D(zhuǎn)交國家稅務(wù)總局→逐級分發(fā)至省、市、區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)→稅務(wù)部門通過短信、電話、個稅APP 推送通知→納稅人完成境外所得申報、對應(yīng)稅款補(bǔ)繳。

多地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)公示境外收入未如實(shí)申報的處理案例，2025年湖北、山東、上海、浙江等地均有相關(guān)公示案例，例如山東居民張某補(bǔ)繳稅款、滯納金合計 126.38 萬元。 

近兩年征管力度持續(xù)提升：通知覆蓋人群不再局限于高凈值群體；核查范圍由個人賬戶拓展至境外公司持有賬戶、家族信托賬戶；CRS數(shù)據(jù)和金稅四期系統(tǒng)搭建智能比對模型，異常數(shù)據(jù)會自動觸發(fā)預(yù)警。

CRS項(xiàng)下風(fēng)險與處置方案

過往境外收入沒有申報，會對應(yīng)不同處置結(jié)果：主動補(bǔ)報，補(bǔ)繳稅款并按日計收萬分之五滯納金；收到稅務(wù)通知后仍未申報，除補(bǔ)稅、滯納金外，可處以0.5 至 5 倍區(qū)間罰款；情節(jié)構(gòu)成偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可無限期追征，情節(jié)嚴(yán)重還會涉及刑事責(zé)任。

已經(jīng)收到稅務(wù)通知，可按五步處置：

1. 信息核驗(yàn)：通過自然人電子稅務(wù)局或者對接主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，核對反饋的賬戶信息；

2. 資料歸集：按納稅年度整理境外工資、租金、投資收益、利息等境外收入憑證；

3. 完稅材料整理：如收入已經(jīng)在境外完稅，妥善保管完稅憑證、繳款單據(jù)，用于境外稅收抵免申請；

4. 主動溝通：在稅務(wù)機(jī)關(guān)給定時限內(nèi)對接，如實(shí)說明業(yè)務(wù)與收入情況；

5. 補(bǔ)申報繳款：登錄自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端，選擇 “年度匯算（取得境外所得適用）” 模塊申報，常規(guī)申報時段為次年 3 月 1 日至 6 月30 日。

FATCA適用人群與申報要點(diǎn)

FATCA主要覆蓋三類主體：美國公民且在境外持有金融資產(chǎn)、美國綠卡持有人境外持有金融資產(chǎn)、長期居住在美國的部分非綠卡納稅人。 

8938表格存在明確申報閾值，區(qū)分居住地點(diǎn)、婚姻申報方式： 在美國境內(nèi)居住，單身申報，年末資產(chǎn) 5 萬美元 / 年度 7.5萬美元；夫妻聯(lián)合申報，年末 10 萬美元 / 年度 15 萬美元； 在美國境外居住，單身申報，年末 20 萬美元 / 年度 30萬美元；夫妻聯(lián)合申報，年末 40 萬美元 / 年度 60 萬美元。

8938申報有前置條件：納稅人存在提交美國所得稅申報表 Form1040 的義務(wù)，不需要申報 Form1040 的主體，不受 8938申報約束。 

未按時提交 8938會產(chǎn)生處罰：初始罰金 10000 美元；收到催告通知后每 30 天追加 10000 美元，上限 50000美元；申報疏漏造成稅款少繳的，還可追加 40% 的稅款罰金。

補(bǔ)充區(qū)分FBAR：FBAR（外國銀行賬戶報告）屬于獨(dú)立報送體系，由美國財政部金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)管理。境外全部金融賬戶合計余額超過 10000美元即要申報。

FBAR 和 8938兩套系統(tǒng)相互獨(dú)立，不可互相替代。

持有美國身份、同時為中國稅務(wù)居民的實(shí)操指引：

1. 長期居住國內(nèi)、持美國國籍或綠卡：每年向 IRS 申報全球收入（Form1040）；資產(chǎn)超過閾值申報 8938；境外賬戶總額超10000 美元提交 FBAR；在中國已經(jīng)繳納的稅款，可提交 Form1116 申請外國稅收抵免。

2. 計劃放棄綠卡、美國國籍：需要提前評估離境稅影響，全球未變現(xiàn)資產(chǎn)會做視同出售計稅；觸發(fā)門檻包含凈資產(chǎn)高于 200 萬美元、近 5年平均稅負(fù)達(dá)標(biāo)、無法證明近 5 年稅務(wù)合規(guī)；建議計劃放棄身份前至少提前一年做架構(gòu)與稅務(wù)規(guī)劃。

3. 同時構(gòu)成中國、美國雙重稅務(wù)居民：兩國均對全球所得征稅，可依托中美稅收協(xié)定第四條判定居民歸屬；判定落地前，建議兩邊按期完成申報，規(guī)避逾期罰款。

四、雙重征稅規(guī)避思路與稅收抵免實(shí)操

CRS、FATCA的核心作用是打通信息渠道，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人境外資產(chǎn)與收入。

如果該筆收入按照居民國法規(guī)本身負(fù)有納稅義務(wù)，兩套機(jī)制只是完成信息傳遞；收入已經(jīng)在境外完稅的，可憑完稅證明在居民國申報時申請稅收抵免。

跨境收入規(guī)避雙重征稅，常用四類工具： 稅收抵免：境外已經(jīng)繳納的所得稅，在居民國應(yīng)納稅額內(nèi)抵扣，適用大多數(shù)跨境所得，使用頻次較高；稅收饒讓：境外享受的稅收優(yōu)惠，可視同已繳稅款參與抵免，僅在部分稅收協(xié)定覆蓋的轄區(qū)適用；協(xié)定免稅：股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等特定所得，按協(xié)定約定僅在來源一方征稅；稅務(wù)居民身份判定：出現(xiàn)雙重居民身份沖突時，依據(jù)稅收協(xié)定條款確定歸屬居民國。

稅收抵免實(shí)操規(guī)則：境外繳納的所得稅，可以在中國應(yīng)納稅額限額內(nèi)抵扣，采用限額抵免法，抵免額度不能高于這筆境外所得按國內(nèi)稅法核算出來的應(yīng)納稅額。 

滿足三個前提：稅款按照境外當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)屬于應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅；征稅標(biāo)的為凈所得；留存對應(yīng)的完稅憑證。 

抵免限額計算公式：抵免限額 =來源于某一國的應(yīng)納稅所得額 × 國內(nèi)適用稅率。 

舉例參考：新加坡存款利息10000 美元，當(dāng)?shù)仡A(yù)扣 15% 稅款，即 1500 美元；國內(nèi)利息所得適用 20% 稅率，應(yīng)納稅額 2000 美元，抵免限額為2000 美元，境外已繳 1500 美元，補(bǔ)繳差額 500 美元即可。

辦理抵免準(zhǔn)備材料：境外完稅證明或繳款回執(zhí)、收入證明（銀行流水、業(yè)務(wù)合同等）、稅款支付憑證；缺少制式完稅證明時，境外納稅申報表搭配銀行繳款記錄，也可作為輔助材料提交。追溯辦理規(guī)則：自取得完稅憑證起，可申請追溯抵免，追溯周期不超過 5 年。

五、中國稅務(wù)居民合規(guī)建議

1. 確認(rèn)稅務(wù)居民身份。滿足下面任一條件，即為中國稅務(wù)居民：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益形成習(xí)慣性居所，在中國境內(nèi)有住所；無住所，單個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)累計居住滿183 天。

2. 主動申報境外所得。中國稅務(wù)居民負(fù)有全球所得申報義務(wù)，CRS交換的數(shù)據(jù)可回溯覆蓋數(shù)年，主動申報優(yōu)于被稅務(wù)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)。申報入口為自然人電子稅務(wù)局，綜合所得年度匯算板塊選擇境外所得，優(yōu)先使用網(wǎng)頁端操作。

3. 用好稅收協(xié)定優(yōu)惠。境外完稅材料妥善留存，申報階段提交抵免；身份存爭議的，可依據(jù)協(xié)定申請居民身份認(rèn)定；股息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，提前核對協(xié)定優(yōu)惠稅率。

4. 持續(xù)跟進(jìn)政策變化。CRS多輪信息交換持續(xù)擴(kuò)容，CRS 數(shù)據(jù)和金稅四期比對模型常態(tài)化運(yùn)行；中美 FATCA 細(xì)則一旦更新，會直接影響在美資產(chǎn)申報義務(wù)。

CRS的判定維度偏向稅務(wù)居民歸屬地，F(xiàn)ATCA 識別的是美國納稅人身份。

前者屬于多國之間涉稅信息互通機(jī)制，后者是美國面向全球的納稅人申報要求。

對于出海企業(yè)、持有海外身份、配置境外資產(chǎn)的人群，提前做好跨境財稅規(guī)劃，規(guī)范境外所得申報，是控制稅務(wù)風(fēng)險的重要方式。

創(chuàng)升國際集團(tuán)專注跨境財稅合規(guī)、ODI備案、海外公司架構(gòu)、離岸咨詢，為出海企業(yè)、持有跨境身份的個人提供方案梳理、資料籌備、申報指引等配套服務(wù)，助力客戶在全球經(jīng)營與資產(chǎn)配置過程中穩(wěn)步落實(shí)合規(guī)要求。

溫馨提示：本文內(nèi)容僅作政策科普參考，不構(gòu)成個性化建議，具體申報、抵免、身份認(rèn)定事宜，建議結(jié)合自身情況咨詢專業(yè)財稅顧問或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。