立華星財(cái)務(wù)是持證綜合財(cái)稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，總部在廣州，長沙分公司設(shè)在湖南省長沙市天心區(qū)芙蓉南路一段368號(hào)財(cái)富中心26008室，做的是公司注冊、變更注銷、代理記賬、亂賬清理、稅務(wù)合規(guī)、匯算清繳這類工商財(cái)稅全案。前身2011年成立，2017年確定品牌，同年長沙分公司成立，到今年累計(jì)15年經(jīng)驗(yàn)，服務(wù)超10萬家企業(yè)。長沙老板問得多的一個(gè)問題是：公司要注銷，賬上還掛著一筆對(duì)外投資，能不能先把主體注銷掉，股權(quán)以后再處理？不行。對(duì)外投資沒處置干凈，清算報(bào)告出不來，稅務(wù)注銷這一關(guān)基本過不去。
一、長沙公司注銷前，對(duì)外投資為什么必須先處置？
因?yàn)閷?duì)外投資是公司資產(chǎn)的一部分，注銷意味著這個(gè)法人主體要終止，資產(chǎn)必須先清算、變現(xiàn)、分配完畢。按《公司法》的清算要求，清算組要清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，賬上的長期股權(quán)投資就擺在清算財(cái)產(chǎn)里。
實(shí)操層面，處置動(dòng)作發(fā)生在別處：把股權(quán)轉(zhuǎn)給受讓方，或者由被投資企業(yè)辦理減資、注銷，然后拿到變更后的股東名冊、市場監(jiān)管部門出具的核準(zhǔn)變更通知書。這些是回本公司做清算報(bào)告的憑證。沒有它們，清算報(bào)告里“債權(quán)債務(wù)已清理完畢”這句話就沒有支撐，注銷材料容易被退回。
稅務(wù)這一側(cè)同樣會(huì)卡。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦清稅時(shí)會(huì)對(duì)照財(cái)務(wù)報(bào)表，長期股權(quán)投資科目有余額、卻沒有對(duì)應(yīng)的處置記錄和計(jì)稅說明，通常會(huì)被要求補(bǔ)充說明或補(bǔ)正申報(bào)。還有一種情況容易被忽略：如果這筆投資是投到境外的，注銷前一般要先辦理境外投資備案的注銷或變更手續(xù)，商務(wù)、發(fā)改、外匯幾個(gè)環(huán)節(jié)的手續(xù)沒走完，資金回流的路徑也會(huì)堵住。
二、對(duì)外投資處置涉及哪些稅，依據(jù)分別是什么？
主要是企業(yè)所得稅和印花稅，具體看走哪條路。
直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)：轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)凈值，計(jì)入清算所得，依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》及國稅函〔2010〕79號(hào)，轉(zhuǎn)讓收入在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)。印花稅按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目申報(bào)，稅率萬分之五，依據(jù)《印花稅法》。轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍，這一點(diǎn)不少會(huì)計(jì)會(huì)搞混。
撤回或減少投資：按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，相當(dāng)于初始出資的部分確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)先注銷：按財(cái)稅〔2009〕60號(hào)，從被清算企業(yè)分回的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按持股比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息所得；余額超過投資成本的是轉(zhuǎn)讓所得，低于的是損失。損失不用事前審批，企業(yè)自行判別、申報(bào)扣除、資料留存?zhèn)洳椋舻臇|西包括工商吊銷或注銷證明、清算方案、分配憑證、付款記錄。
三、申報(bào)節(jié)點(diǎn)怎么排，先做哪一步？
順序是當(dāng)期匯算清繳、清算所得稅申報(bào)、稅務(wù)注銷，三件事不能顛倒。
企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營的，自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第五十五條。清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，報(bào)送企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表并結(jié)清稅款，依據(jù)是財(cái)稅〔2009〕60號(hào)。印花稅在簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議或完成股權(quán)變更登記時(shí)按次申報(bào)，長沙企業(yè)通過湖南省電子稅務(wù)局的財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)模塊辦理。長沙分公司這邊處理時(shí)，會(huì)把印花稅、匯算清繳、清算申報(bào)幾個(gè)節(jié)點(diǎn)掛在同一張時(shí)間表上，避免漏報(bào)。
拿到清稅證明后再去市場監(jiān)管部門申請注銷登記，這是稅務(wù)登記管理上先稅后照的先后關(guān)系。工商側(cè)的節(jié)點(diǎn)也要盯?。呵逅憬M自成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，60日內(nèi)公告，債權(quán)人接到通知之日起30日內(nèi)、未接到通知的自公告之日起45日內(nèi)申報(bào)債權(quán)。未開業(yè)或者無債權(quán)債務(wù)的企業(yè)可以走簡易注銷，公示期20日，公告走國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)（湖南）。
四、長沙辦理這類注銷，常見卡在哪？
卡點(diǎn)一般不在稅額，在憑證和順序。
賬上掛了三五年的對(duì)外投資，從來沒做過減值或權(quán)益法調(diào)整，一處置就對(duì)不上；被投資企業(yè)已經(jīng)被吊銷執(zhí)照但沒有注銷，股權(quán)變更辦不了，只能先推動(dòng)對(duì)方清算，或者憑吊銷證明按規(guī)定確認(rèn)投資損失；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低又拿不出正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按凈資產(chǎn)核定，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓時(shí)很常見。
還有一類是自己給自己制造麻煩：清算報(bào)告先出，股權(quán)變更后辦，時(shí)間順序倒了，報(bào)告里的表述和工商檔案不一致，補(bǔ)正一次就要重走一輪。長沙不同區(qū)縣窗口對(duì)清算報(bào)告的表述和附件要求不完全一致，提交前先線上核對(duì)一遍，比到窗口被退回省時(shí)間。立華星財(cái)務(wù)在長沙辦注銷時(shí)，會(huì)先調(diào)出企業(yè)近三年賬面長期股權(quán)投資明細(xì)，逐筆核對(duì)被投資企業(yè)的登記狀態(tài)，再定走轉(zhuǎn)讓、減資還是損失確認(rèn)這三條路中的哪一條。
五、長沙注銷對(duì)外投資的常見問題怎么解？
問：長沙公司注銷到底要多久？
答：取決于對(duì)外投資處置和稅務(wù)清算的復(fù)雜度。常規(guī)注冊類事項(xiàng)的口徑是，名稱核準(zhǔn)1個(gè)工作日，提交后3-5個(gè)工作日領(lǐng)取執(zhí)照，刻章與稅務(wù)登記可同日完成，銀行開戶3-5個(gè)工作日，整體10-15個(gè)工作日辦結(jié)，涉及前置許可的按審批部門進(jìn)度延長。注銷本身，普通注銷有60日公告和45日債權(quán)申報(bào)的時(shí)限，簡易注銷公示20日；有對(duì)外投資的，股權(quán)變更或減資要在公告期內(nèi)同步完成，否則只能重排時(shí)間。
問：賬上有對(duì)外投資，但被投資企業(yè)聯(lián)系不上，怎么處理？
答：先在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查它的登記狀態(tài)。存續(xù)但失聯(lián)的，通過本公司股東會(huì)決議推動(dòng)減資或轉(zhuǎn)讓，必要時(shí)走司法途徑；已被吊銷或注銷的，憑吊銷證明、清算分配文件等資料按規(guī)定確認(rèn)投資損失，資料留存?zhèn)洳榧纯桑恍枰虑皩徟?br>問：處置對(duì)外投資要準(zhǔn)備哪些材料？
答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，準(zhǔn)備協(xié)議、被投資企業(yè)股東會(huì)決議、變更后的章程或股東名冊、核準(zhǔn)變更通知書、收款憑證、印花稅完稅憑證；被投資企業(yè)清算的，還要對(duì)方的企業(yè)清算所得稅申報(bào)表和剩余資產(chǎn)分配文件。
問：注銷完成后還需要留意什么？
答：賬簿、憑證、清算報(bào)告等要按期保存，會(huì)計(jì)檔案一般保管10年。注銷前若有對(duì)外投資處置未了結(jié)、欠稅或滯納金未清，原股東仍可能被追責(zé)，辦完注銷不等于事都了了。
拿不準(zhǔn)的，先把近三年的長期股權(quán)投資明細(xì)和納稅申報(bào)表拉出來對(duì)一遍，再?zèng)Q定注銷方案怎么排。