近期，“合規(guī)開票正負(fù)面清單” 中強(qiáng)調(diào)的“四流一致”（合同流、業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流）引發(fā)廣泛討論，尤其是大宗商品交易和涉及三方抵債的企業(yè)，更是焦慮不已。今天，我們結(jié)合稅收法規(guī)，為您拆解政策背景，提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，讓您在合規(guī)路上不走彎路。

一、“四流一致” 焦慮的核心：資金流與貨物流的誤解

“四流一致”的要求讓不少企業(yè)擔(dān)心：三方抵債協(xié)議中資金流形式上的不一致，會不會導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣？大宗商品倉單流轉(zhuǎn)、貨物未實(shí)際移動，貨物流是否不合規(guī)？

其實(shí)，理解政策不能 “斷章取義”，得結(jié)合立法目的和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

二、法規(guī)依據(jù)：穿透條款看本質(zhì)

1. 關(guān)于 “資金流不一致能否抵扣” 的法規(guī)澄清

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?/p>

但這條規(guī)定并非針對真實(shí)交易，其立法背景是打擊虛開發(fā)票。對于真實(shí)的三方抵債交易，我們應(yīng)從民事法律關(guān)系出發(fā)，將其理解為“視同支付、視同收款”。

比如《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) <增值稅若干問題處理意見> 的通知》（冀國稅發(fā)〔2000〕29號）明確：“考慮到目前企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性，以及三角債務(wù)的大量存在，在要求企業(yè)規(guī)范貨款支付方向的同時，可由企業(yè)申報(bào)經(jīng)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審核把關(guān)，對情況屬實(shí)者暫允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

2. 大宗商品交易 “貨物流” 的合規(guī)判斷

合規(guī)開票正負(fù)面清單的發(fā)布背景是打擊 “開票經(jīng)濟(jì)”。所謂 “開票經(jīng)濟(jì)”，是指借助大宗商品進(jìn)行 純貨權(quán)交易（僅倉單流轉(zhuǎn)、貨物未實(shí)際交付）的虛假交易，這類交易往往合同流、資金流、發(fā)票流形式一致，但貨物流是虛假的（如對開、環(huán)開發(fā)票）。

而真實(shí)的大宗商品交易中，倉單流轉(zhuǎn)屬于合法的貨權(quán)轉(zhuǎn)移形式，只要貨權(quán)轉(zhuǎn)移清晰、交易真實(shí)，即使貨物未實(shí)際移動，也符合“業(yè)務(wù)流（貨物流）” 的合規(guī)要求。

三、業(yè)務(wù)指導(dǎo)：三類場景的合規(guī)操作建議

1. 三方抵債協(xié)議場景

2. 大宗商品倉單流轉(zhuǎn)場景

3. 政策動態(tài)關(guān)注

國稅發(fā)〔1995〕192號的適用范圍目前于貨物和運(yùn)輸服務(wù)，營改增后的服務(wù)類業(yè)務(wù)（如大宗商品的金融服務(wù)、咨詢服務(wù)）不適用該條款。2016 年 10月，總局貨勞司曾答復(fù)稱，該條款未來可能評估取消，企業(yè)可持續(xù)關(guān)注政策更新。