哪些進項稅額不得分攤？-翁日張敏陳法蓉陳紅|黑幫成人動作視頻

作者：馬澤方

5 月 16日《中國稅務報》刊發(fā)《無法劃分的進項稅額按比例分攤》一文，分析了企業(yè)在享受軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠時，對于無法劃分的進項稅額未按比例分攤的稅務風險。筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，除上述這一常見風險外，企業(yè)在享受軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠時，還應注意專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)的進項稅額不得分攤，避免產(chǎn)生稅務風險。1百年風雨路 青春勇?lián)?p>1922年5月5日至5月10日，中國社會主義青年團第一次全國代表大會在廣州東園隆重舉行。

2百年風雨路 青春勇?lián)?p>1922年5月5日至5月10日，中國社會主義青年團第一次全國代表大會在廣州東園隆重舉行。

3百年風雨路 青春勇?lián)?p>1922年5月5日至5月10日，中國社會主義青年團第一次全國代表大會在廣州東園隆重舉行。

專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)的進項稅額不得分攤

甲公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。甲公司自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，符合《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100 號）規(guī)定享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠。2025 年 1月，甲公司銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得銷售額 300 萬元（不含增值稅）；銷售其他貨物取得銷售額 100萬元（不含增值稅）；取得進項稅額 30 萬元，其中購買與軟件產(chǎn)品開發(fā)有關的設備，進項稅額為 20 萬元，其余進項稅額 10萬元為無法劃分的共用費用。甲公司將進項稅額全部進行了分攤，其中即征即退項目的進項稅額為30×300÷（300+100）=22.5（萬元），一般項目的進項稅額為30×100÷（300+100）=7.5（萬元）。

根據(jù)財稅〔2011〕100號文件第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

案例中，甲公司的稅務處理是不正確的。按照政策規(guī)定，甲公司購買與軟件產(chǎn)品開發(fā)有關的設備，其對應進項稅額 20萬元不得進行分攤，甲公司應當僅就無法劃分的進項稅額 10萬元進行分攤。故甲公司即征即退項目的進項稅額為20+10×300÷（300+100）=27.5（萬元），少抵扣了27.5－22.5=5（萬元）。甲公司一般項目的進項稅額為10×100÷（300+100）=2.5（萬元），多抵扣了7.5－2.5=5（萬元）。即甲公司即征即退項目少抵扣進項稅額，產(chǎn)生多退稅款風險；一般項目多抵扣進項稅額，產(chǎn)生少繳稅款風險。

1百年風雨路 青春勇?lián)?p>1922年5月5日至5月10日，中國社會主義青年團第一次全國代表大會在廣州東園隆重舉行。

能準確劃分的進項稅額不用分攤

乙公司是一家軟件開發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。乙公司自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，符合財稅〔2011〕100號文件規(guī)定可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠。2025 年 1 月，乙公司銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得銷售額 300萬元（不含增值稅）；銷售其他貨物取得銷售額 100 萬元（不含增值稅）；取得進項稅額 30萬元，其中購買與軟件產(chǎn)品開發(fā)有關的設備對應稅額為 20 萬元，購買與其他產(chǎn)品有關的原材料對應稅額為 6 萬元，其余進項稅額 4萬元為無法劃分的共用費用。乙公司將購買與其他產(chǎn)品有關的原材料所對應的進項稅額，以及無法劃分的進項稅額都進行了分攤，即征即退項目的進項稅額為20+10×300÷（300+100）=27.5（萬元），一般項目的進項稅額為10×100÷（300+100）=2.5（萬元）。

對于納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，財稅〔2011〕100號文件明確，須分攤的是無法劃分的進項稅額，如共用的房租、物業(yè)費、水電費、辦公費等。所以，能夠劃分的專用于其他產(chǎn)品的進項稅額，應用于一般項目的抵扣。案例中，乙公司應當僅就無法劃分的進項稅額4萬元進行分攤。乙公司即征即退項目的進項稅額為20+4×300÷（300+100）=23（萬元），多抵扣了27.5－23=4.5（萬元）。乙公司一般項目的進項稅額為6+4×100÷（300+100）=7（萬元），少抵扣了7－2.5=4.5（萬元）。即乙公司即征即退因多抵扣進項稅額而少享受退稅優(yōu)惠，一般項目因少抵扣進項稅額而多繳納稅款。