1、多店鋪運(yùn)營模式下收入歸屬，是看形式還是重實(shí)質(zhì)？

受制于亞馬遜平臺(tái)規(guī)則，一家店鋪只能綁定一個(gè)經(jīng)營主體。為確保店鋪的安全運(yùn)營和銷售規(guī)模增長(zhǎng)，多店鋪運(yùn)營成為電商平臺(tái)生存發(fā)展的一種普遍規(guī)則和模式。

那么，店鋪的經(jīng)營流水究竟屬于店鋪綁定的經(jīng)營主體？還是屬于實(shí)際控制店鋪運(yùn)營的生產(chǎn)或者貿(mào)易主體？在平臺(tái)數(shù)據(jù)報(bào)送之前，稅收監(jiān)管沒有到達(dá)的地方，很多中小電商的運(yùn)營者，并沒有認(rèn)真思考或?qū)Υ搯栴}。

如果嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人的判定條件，平臺(tái)店鋪綁定的經(jīng)營主體，屬于法定的納稅義務(wù)人，對(duì)于國內(nèi)電商境內(nèi)銷售而言，實(shí)現(xiàn)銷售按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)沒有爭(zhēng)議。但是基于店鋪群被實(shí)控人控制、運(yùn)營的情形下，且店鋪銷售款項(xiàng)集中通過第三方支付形式流入實(shí)控人個(gè)人賬戶，并用于支付各個(gè)受控店鋪的采購、工資等支出，這種不規(guī)范操作，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“拆分收入、騙享優(yōu)惠、偷逃稅款”定性處理。其基本原理是透過業(yè)務(wù)的形式安排穿透至業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的征稅。

2、跨境電商出口收入該如何避免在兩個(gè)國家間被重復(fù)征稅？

目前在平臺(tái)上注冊(cè)的店鋪實(shí)現(xiàn)出口銷售時(shí)，按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)屬于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)貨物出口，理應(yīng)應(yīng)享受出口免、退稅政策。且亞馬遜平臺(tái)對(duì)跨境電商美國和歐洲銷售已代扣代繳了銷售稅和VAT增值稅。但是因國內(nèi)跨境電商出口操作不規(guī)范，普遍存在報(bào)關(guān)單證、資金結(jié)匯方面的合規(guī)缺陷，按照目前出口免退稅政策中單證備案和結(jié)匯要求，這部分存在單證缺失或資金結(jié)匯瑕疵的出口銷售，應(yīng)視同內(nèi)銷征收增值稅，直接造成一筆出口銷售在出口國和銷售國的重復(fù)征稅。

3、跨境電商出口收入如何避免在兩個(gè)主體間被重復(fù)納稅？

一是計(jì)稅價(jià)格如何確定？平臺(tái)報(bào)送的店鋪綁定經(jīng)營主體的收入，是店鋪在銷售端的收入流水；海關(guān)掌握的是出口環(huán)節(jié)的報(bào)關(guān)價(jià)格。實(shí)務(wù)中，非一般貿(mào)易出口模式下，出口報(bào)關(guān)價(jià)格與實(shí)際銷售價(jià)格可能存在較大差異。計(jì)稅基礎(chǔ)是按照出口報(bào)關(guān)價(jià)，還是終端銷售價(jià)，對(duì)實(shí)際稅負(fù)影響較大。

二是納稅主體如何確定？“雙清包稅”的不規(guī)范操作下，貨物的實(shí)際委托人與報(bào)關(guān)單上的境內(nèi)發(fā)貨人往往不一致。出口收入在企業(yè)所得稅收入的歸屬上，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)）的要求，以代理方式代理出口貨物的企業(yè)，未準(zhǔn)確報(bào)送實(shí)際委托出口方基礎(chǔ)信息和出口金額的，應(yīng)作為自營方式，由該企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)出口金額應(yīng)申報(bào)繳納的企業(yè)所得稅。如果以海關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)清分企業(yè)所得稅收入，代理出口企業(yè)在不能準(zhǔn)確清分出實(shí)際發(fā)貨人情況下，大概率要自己承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)?；蛘呷绻砥髽I(yè)將實(shí)際委托人的報(bào)關(guān)單證數(shù)據(jù)“賣”出去了，這個(gè)出口的收入，已經(jīng)被“買單”主體作為自己的企業(yè)所得稅收入和增值稅的出口免稅收入已經(jīng)申報(bào)了。但是，如果稅局再按照平臺(tái)報(bào)送的跨境電商收入，讓跨境電商再確認(rèn)一遍增值稅和企業(yè)所得稅收入，勢(shì)必又造成了一筆出口銷售在兩個(gè)納稅主體間的重復(fù)納稅。

4、如何消除不同區(qū)域內(nèi)出口銷售稅收待遇的差異？

目前，對(duì)于在跨境電商綜試區(qū)內(nèi)注冊(cè)的電商企業(yè)出口，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號(hào)）的規(guī)定，在合規(guī)辦理報(bào)關(guān)、結(jié)匯的前提下，可以享受增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第36號(hào)）規(guī)定，出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證的，可以按照4%應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。近幾年，跨境電商快速發(fā)展，在打造國內(nèi)統(tǒng)一大市場(chǎng)的大背景下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營主體的公平競(jìng)爭(zhēng)，無論注冊(cè)地在哪里，同樣的出口銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)享受同樣的稅收待遇，而不應(yīng)厚此薄彼、寬嚴(yán)不一。

5、平臺(tái)費(fèi)用稅前扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)和憑證要求？

銷售收入總額被平臺(tái)報(bào)送，但是對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用的稅前扣除也應(yīng)予以充分重視。目前電商企業(yè)除了采購成本取得發(fā)票存在較大困難外，用于營銷推廣的“投流費(fèi)”支出和被平臺(tái)直接扣掉的銷售“抽成”支出，在稅前不能充分足額扣除也對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)造成重大影響。

①　國內(nèi)電商的費(fèi)用扣除。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)報(bào)送涉稅信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第15號(hào)）的要求，平臺(tái)應(yīng)報(bào)送收入總額、退款金額、收入凈額等。收入總額是指銷售款項(xiàng)（全部?jī)r(jià)款和增值稅稅額的合計(jì)），不扣除取得平臺(tái)企業(yè)、、支付機(jī)構(gòu)等實(shí)際補(bǔ)貼金額以及向平臺(tái)企業(yè)支付的傭金、服務(wù)費(fèi)等其他費(fèi)用。退款金額是指當(dāng)期發(fā)生的退貨退款、不退貨僅退款、服務(wù)退款的金額。收入凈額是指當(dāng)期收入總額減去退款金額后的凈額。

按照《中華人民共和國廣告法》適用問題執(zhí)法指南（一）（市監(jiān)廣發(fā)【2025】55號(hào)）“對(duì)潛在廣告受眾基于模糊畫像、分類、標(biāo)記或者其網(wǎng)絡(luò)地址、瀏覽記錄等，運(yùn)用人工干預(yù)、算法推薦等精準(zhǔn)投放方式直接或者間接推銷商品或者服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其受眾具有不特定性，適用《廣告法》。”的規(guī)定，電商企業(yè)支付給平臺(tái)的投流費(fèi)取得平臺(tái)開具的“信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)”只能按照銷售收入的15%限額扣除。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定，傭金支出“按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額?！钡趯?shí)務(wù)中大部分平臺(tái)的銷售傭金（抽成）比例超過銷售額的5%。

②　跨境電商的費(fèi)用扣除?？缇畴娚虒?shí)際收到的款項(xiàng)是總收入扣除各項(xiàng)費(fèi)用后的余額。平臺(tái)費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？Zui大的問題是，支付給平臺(tái)的費(fèi)用是不是屬于服務(wù)“完全發(fā)生在境外”？因?yàn)榉?wù)的購買方的電商企業(yè)屬于境內(nèi)經(jīng)營主體，除了會(huì)展、餐飲等在境外直接消費(fèi)的服務(wù)外，咨詢、市場(chǎng)推廣等服務(wù)，因與境內(nèi)主體在境外銷售的貨物直接相關(guān)，往往會(huì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為不屬于“完全發(fā)生在境外”的服務(wù)。如果不屬于“完全發(fā)生在境外”的服務(wù)，則在支付服務(wù)費(fèi)用的時(shí)候，需要應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定代扣扣繳增值稅，如果未扣繳增值稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，不允許該費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。