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典當公司的主要稅務處理

典當公司涉及的增值稅收入主要有：

典當業(yè)務中取得的利息收入需繳納增值稅。根據(jù)《典當管理辦法》，典當當金利率，按中國公布的銀行機構6個月期法定利率及典當期限折算后執(zhí)行，典當當金利息不得預扣。

對于典當公司的在典當業(yè)務中按當金利率計算取得的利息收入，營業(yè)稅時期，《國家稅務總局關于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>(試行稿)的通知》（國稅發(fā)［1993］149號）就曾規(guī)定：“典當業(yè)的抵押業(yè)務，無論其資金來源如何，均按自有資金征稅?！睜I改增后，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）規(guī)定：“，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。”因此，典當公司對此部分收入應按“服務”繳納增值稅，且當戶利息支出不得作進項稅額抵扣。

需要注意的是，《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第三條規(guī)定：“證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構發(fā)放后,自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅?！辫b于典當公司經(jīng)商務部批準，不屬于上述條款適用范圍，其利息收入增值稅納稅義務發(fā)生時間，仍應依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，按照合同約定的應收利息日期確定。此外，典當公司不屬于其他經(jīng)、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構，不能享受《營業(yè)稅改征增值稅過渡政策的規(guī)定》中金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅的優(yōu)惠。

典當公司在收取利息收入的同時，還會收取綜合費用，典當綜合費用包括各種服務及管理費用。根據(jù)《典當管理辦法》規(guī)定：“動產(chǎn)質押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的42‰；　　房地產(chǎn)抵押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的27‰；財產(chǎn)權利質押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的24‰；當期不足5日的，按5日收取有關費用?！?/p>

雖然綜合服務收入表現(xiàn)為管理服務，但這些服務收入均以典當業(yè)務密不可分，應作為服務收入的“價外費用”處理，一并按照“服務”繳納增值稅，同時依據(jù)財稅［2016］36號文件關于“納稅人接受服務向方支付的與該筆直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”之規(guī)定，當戶向典當公司支付的綜合費用不得作進項抵扣。

典當期限或者續(xù)當期限屆滿后，當戶應當在5日內贖當或者續(xù)當。逾期不贖當也不續(xù)當?shù)模瑸榻^當。典當行應當按照下列規(guī)定處理絕當物品：

（1）當物估價金額在3萬元以上的，可以按照《中華人民共和國擔保法》的有關規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索。

（2）絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。

（3）對國家限制流通的絕當物，應當根據(jù)有關法律、法規(guī)，報有關管理部門批準后處理或者交售指定單位。

（4）典當行在營業(yè)場所以外設立絕當物品銷售點應當報省級商務主管部門備案，并自覺接受當?shù)厣虅罩鞴懿块T監(jiān)督檢查。

（5）典當行處分絕當物品中的上市公司股份應當取得當戶的同意和配合，典當行不得自行變賣、折價處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當物品中的上市公司股份。

對于典當行銷售絕當物品，需視物品的具體屬性分類處理：

當物是貨物時，視當戶償債的方式確認納稅義務：如果當戶與典當行協(xié)議以物抵債，則當戶應于貨物所有權轉移的當天，按照雙方約定的抵償金額計算繳納增值稅。當?shù)洚斝袑⒔^當物品再對外銷售時，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）、《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅［2014］57號）規(guī)定，可以適用簡易計稅辦法按3%的征收率計算繳納增值稅。如果典當行將所有權仍屬于當戶的貨物對外銷售，或委托拍賣行對外銷售，則應由當戶按照實際銷售額計算繳納增值稅，典當行只對銷售款享受優(yōu)先受償權，不征增值稅。

② 當物是股份等權利憑證

如果是上市公司股票、基金份額等金融商品的，應按“金融商品轉讓”計算繳納增值稅，若是非上市公司股票或股權，不征增值稅。

③ 當物是房產(chǎn)

若雙方協(xié)議以房產(chǎn)抵償債務的，則由債務人按照“銷售不動產(chǎn)”計算繳納增值稅和土地增值稅等。典當行再對外銷售時，仍需按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。若委托拍賣行拍賣、變賣的，鑒于不動產(chǎn)所有權直接由債務人轉讓給買受人，因此由債務人按照“銷售不動產(chǎn)”計算繳納增值稅。

鑒定評估服務及咨詢服務分別按照“鑒證咨詢服務（鑒證服務）”和“鑒證咨詢服務（咨詢服務）” 計算繳納增值稅。

目前，金融企業(yè)在企業(yè)所得稅準備金扣除、費用扣除、利息收入確認等方面適用的特定行業(yè)政策，匯總如下：

依據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，“金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！?/p>

對于獲得銀監(jiān)會頒發(fā)《中華人民共和國金融許可證》允許從事業(yè)務的金融企業(yè)可適用上述政策。典當公司屬于非銀行金融機構，不適用上述政策規(guī)定。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函［2009］377號）規(guī)定，銀行、信用社、公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)屬于國稅發(fā)［2008］30號文件所稱的“特定納稅人”，不適用核定征收方式。

協(xié)議約定當戶以當物抵償?shù)洚斝袀鶆盏?，當戶視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，抵償債務的金額大于本息的部分，歸當戶所有。抵償債務的金額小于本息的部分，典當行不再追償?shù)?，按照《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定的辦法在稅前扣除。

      需要注意的是，房屋典當與房屋出典不同，房屋出典是指承典人支付房屋典價而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期屆滿時，返還典價贖回房屋或者不回贖而喪失房屋所有權。房屋出典是“房不計租、錢不計息”的互利、有償法律關系?；谏鲜鲈?，《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。產(chǎn)權出典的，由承典人繳納，即納稅義務人為承典人。關于出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)問題，《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）規(guī)定，產(chǎn)權出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。