股東借款給企業(yè)

此時公司賬上計入的是“其他應(yīng)付款”科目。很多時候企業(yè)可能并沒有償還股東借款的能力，但是長期掛賬又存在稅務(wù)風(fēng)險，可參考以下處理方式：

1、債轉(zhuǎn)股增加企業(yè)的實(shí)收資本

這種方式下，企業(yè)不僅無需歸還借款，還無需繳納企業(yè)所得稅。

但是，債轉(zhuǎn)股要注意以下幾點(diǎn)：

（1）賬務(wù)處理的規(guī)范性

債轉(zhuǎn)股的會計處理一：

借：其他應(yīng)付款-自然人股東 1000萬元

貸：實(shí)收資本-自然人 1000萬元

債轉(zhuǎn)股的會計處理二：

借：其他應(yīng)付款-自然人股東 1000萬元

貸：實(shí)收資本-自然人 800萬元

資本公積-股本溢價 200萬元

（2）債轉(zhuǎn)股一定要留存?zhèn)鶛?quán)形成過程的規(guī)范證據(jù)

特別是債權(quán)關(guān)系清晰、借入資金流向明確、借債法律手續(xù)完善。債權(quán)成立方面有無存在瑕疵。

（3）債轉(zhuǎn)股中需要留存的資料要齊全

留存?zhèn)D(zhuǎn)股協(xié)議、股東會決議、公司章程（修改）、中介機(jī)構(gòu)報告、原債權(quán)合同等，建議出具評估報告。

（4）印花稅問題

對于因債轉(zhuǎn)股而增加的實(shí)收資本和資本公積合計，被投資企業(yè)需要繳納印花稅，稅率為萬分之2.5。

平時會計一定要注意，對于公司向自然人股東借款的時候，必須完善全借款手續(xù)，有借款的資金流，以便將來可以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。

2、股東放棄債權(quán)，轉(zhuǎn)為企業(yè)的收入

這種情況一般發(fā)生在企業(yè)清算時期。12366上曾有這樣一則留言：

問題內(nèi)容：

“我公司虧損嚴(yán)重，資不抵債，進(jìn)入清算期，公司仍欠股東債務(wù)，無法支付，現(xiàn)在股東放棄債權(quán)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，是否可以不并入清算所得？”

稅局回復(fù)：

《國家稅務(wù)總局公告2014年第29號》 二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。  

　?。ǘ┢髽I(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 

該事項操作需在清算開始前完成。

也就是說，股東如果放棄債權(quán)的話，會讓企業(yè)面臨企業(yè)所得稅的問題。

2、作為未支付股東的利潤

有的企業(yè)掛賬“其他應(yīng)付款-自然人股東”，實(shí)際是屬于公司作出了利潤分配方案，而未支付股東的利潤，這種情況下，企業(yè)要代扣代繳股東的個人所得稅。賬務(wù)處理如下：

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款-股東 1000萬元

貸：應(yīng)付股利-股東   1000萬元

支付股利：

借：應(yīng)付股利-股東   1000萬元

貸：銀行存款         800萬元

   應(yīng)交稅費(fèi)-個稅     200萬元

企業(yè)借款給股東

1、股東向企業(yè)借款，有何建議？

（1）股東盡量不要從公司借款自用并長期不還；

（2）借款必須用于公司經(jīng)營需要，并需要保留與經(jīng)營有關(guān)的證據(jù)；

（3）借款盡量不要超過1年。

（4）公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個人的其他應(yīng)收款，股東借款的涉稅風(fēng)險大。

（5）股東若是有從公司的借款掛賬，用途必須是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險。

比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

（6）其他應(yīng)收款科目隱藏了過多的涉稅風(fēng)險，因?yàn)閺目颇亢x上看是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，因此不要亂用其他應(yīng)收款。

2、股東如何“安全地”從公司拿錢？

（一）公司稅前費(fèi)用支取

對于公司來說，有些費(fèi)用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，并且合法合理。

具體到股東，可以有以下一些事項：

（1）股東的工資：股東也可以是公司的職員。那么領(lǐng)一份工資也理所當(dāng)然。通過工資和年終獎的發(fā)放，將股東的個人所得稅降至10%左右。因?yàn)橛袀€人的免征額和專項附加扣除，那么可以相應(yīng)的抵免一部分個稅。

（2）領(lǐng)取備用金：如果根據(jù)公司制度，股東可以有備用金，那么這就是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規(guī)定，后期沖抵的發(fā)票必須是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。不能用家人不相關(guān)的開銷來沖抵。

（3）直接報銷：股東與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，在實(shí)際消費(fèi)之后，都可以根據(jù)公司制度來報銷。但是不符合規(guī)定的個人開支也不要拿來報，因?yàn)楣径惽安荒芸邸?/p>

（4）資產(chǎn)使用費(fèi)：比如股東有借款給企業(yè)，那么就應(yīng)該按照規(guī)定簽訂合同，由公司向股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資產(chǎn)，采用的是租賃的方式，那么也應(yīng)向股東支付租金。這種情況下，需要交個人所得稅，且稅率是20%，相對來說還是比較高的。

（二）稅后利潤分配

稅后利潤分配就是分紅。但分紅有不同的分法。

（1）股東直接持股：如果直接分紅給個人，那么稅率20%。如果只是想取出生活費(fèi)，那就不建議分紅了，用工資薪金更好。

（2）有限合伙企業(yè)持股：這個情況下不會涉及交企業(yè)所得稅，很多時候被用以作為持股平臺。倘若此平臺設(shè)立在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，那么可以將綜合稅率降得比較低。這樣的平臺可以做多層嵌套設(shè)計，用以引進(jìn)的核心骨干人員。

（3）有限公司持股：這種情況下，很多時候不是為了實(shí)際分得資金，而是為了做進(jìn)一步的投資。如果股東取出錢來本身就是為了投資的，那就不要用個人來分紅，用公司的形式，可以免于重復(fù)征稅。