隨著《關(guān)于2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)）的發(fā)布，2025年先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策有了新的調(diào)整。此次調(diào)整出現(xiàn)了四大不利變化，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策趨嚴(yán)，對相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)處理和運(yùn)營產(chǎn)生了重要影響。同時(shí)，企業(yè)也十分關(guān)注這些新政是否適用于2024 年，本文將對此進(jìn)行詳細(xì)分析。

不利變化一：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減資格條件更為嚴(yán)苛

工信廳聯(lián)財(cái)函〔2024〕248號(hào)政策規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減，應(yīng)在2024年內(nèi)具備高新技術(shù)企業(yè)資格，且企業(yè)2023年1月1日至12月31日期間從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計(jì)占全部銷售額比重50%（不含）以上。然而，工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)新政規(guī)定，企業(yè)不僅要滿足上述銷售額占比條件，還需使研發(fā)支出、研發(fā)人員、高新技術(shù)產(chǎn)品占比符合國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)文件規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)條件。這意味著企業(yè)在研發(fā)投入、人員結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品構(gòu)成等方面都需達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。
對于一些原本僅依靠制造業(yè)銷售額占比滿足政策要求，但在研發(fā)等方面較為薄弱的企業(yè)來說，可能會(huì)因無法同時(shí)滿足新條件而失去享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策的資格。

不利變化二：申請先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單新增合規(guī)性限制

2025年進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單，工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217 號(hào)規(guī)定新增企業(yè)申請進(jìn)入名單前 36個(gè)月的合規(guī)要求，即未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形，未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。這一規(guī)定旨在篩選出稅務(wù)合規(guī)記錄良好的企業(yè)，防止存在稅務(wù)違法行為的企業(yè)享受政策紅利。一旦企業(yè)在過往36個(gè)月內(nèi)有過上述違規(guī)行為，即便其在其他方面符合先進(jìn)制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也將被排除在政策適用范圍之外。這對企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理提出了更高要求，企業(yè)需要更加注重自身稅務(wù)行為的合法性和規(guī)范性。

不利變化三：特定交易進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減限制

總分支機(jī)構(gòu)間、同一控制下的企業(yè)間發(fā)生應(yīng)稅交易，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。在實(shí)際經(jīng)營中，總分支機(jī)構(gòu)以及同一控制下的企業(yè)之間的交易較為常見，例如貨物移送、服務(wù)提供等。新政實(shí)施前，這些交易產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以正常計(jì)提加計(jì)抵減額的。但現(xiàn)在工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)文件這一規(guī)定的出臺(tái)，使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)需要重新考量稅務(wù)成本，可能會(huì)對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)架構(gòu)和交易模式產(chǎn)生影響，企業(yè)需要重新規(guī)劃交易流程，以減少因政策變化帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加。

不利變化四：委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減核算調(diào)整

工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)將原材料、半成品銷售給另一企業(yè)加工為半成品或者產(chǎn)成品后進(jìn)行回購的，應(yīng)當(dāng)僅就半成品或者產(chǎn)成品加工費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提加計(jì)抵減額。以往企業(yè)在這種委托加工回購模式下，可能會(huì)將包含原材料、半成品等全部相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額都計(jì)提加計(jì)抵減額。而新政明確只能對加工費(fèi)部分計(jì)提，這無疑減少了企業(yè)可計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額基數(shù)，進(jìn)而降低了企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠額度。對于一些依賴委托加工業(yè)務(wù)的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)來說，這一變化可能會(huì)對其增值稅稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。

新政是否適用于 2024 年？

從政策文件本身來看，工信廳聯(lián)財(cái)函〔2025〕217 號(hào)明確是關(guān)于 2025年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知，其規(guī)定的四大不利變化是針對 2025年度的政策調(diào)整。在沒有其他相關(guān)文件明確說明的情況下，這些新變化并不適用于 2024 年。企業(yè)在進(jìn)行 2024年的稅務(wù)處理和申報(bào)先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減時(shí)，仍應(yīng)按照《關(guān)于2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信廳聯(lián)財(cái)函〔2024〕248號(hào)）的政策標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定執(zhí)行。但企業(yè)也需注意，盡管新政不適用于2024年，但從政策導(dǎo)向來看，未來對先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的要求可能會(huì)持續(xù)趨嚴(yán)，企業(yè)應(yīng)盡早按照新政策的方向，加強(qiáng)自身在研發(fā)、稅務(wù)合規(guī)等方面的管理，以更好地適應(yīng)未來政策變化。
2025年先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策的四大不利變化對企業(yè)提出了更高要求，企業(yè)應(yīng)深入研究政策變化，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略和稅務(wù)管理方式，以在合規(guī)的前提下，大程度地享受政策紅利。