金融資產(chǎn)取得、收益、價(jià)值變動(dòng)、重分類、減值和處置的財(cái)稅處理-亂肉YIN蕩系列合集TXT-精品國產(chǎn)理論一區(qū)二區(qū)電影
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根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南匯編2024》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》（2024年修訂）及相關(guān)稅收文件，對比非金融企業(yè)在初始取得、收益、價(jià)值變動(dòng)、重分類、減值和處置金融資產(chǎn)等方面的稅會(huì)差異。
一、金融資產(chǎn)分類
新準(zhǔn)則依據(jù)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征（企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖），將金融資產(chǎn)分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
稅法沒有金融資產(chǎn)這一概念，而是將企業(yè)對外投資的資產(chǎn)統(tǒng)稱為投資資產(chǎn)。
二、初始取得
會(huì)計(jì)上對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)），交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他類別的金融資產(chǎn)則計(jì)入初始確認(rèn)金額。
稅法規(guī)定通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以買價(jià)作為初始成本。
所以金融資產(chǎn)中只有交易性金融資產(chǎn)在支付手續(xù)費(fèi)時(shí)稅會(huì)處理不一，會(huì)計(jì)上計(jì)入“投資收益”，影響當(dāng)期損益，所得稅計(jì)入取得成本，其他兩類無差異。
此外已宣告但未發(fā)放的分紅或利息收入，稅會(huì)均不計(jì)入金融資產(chǎn)的初始成本，而是作為待收款項(xiàng)，因?yàn)槠湟延?jì)入轉(zhuǎn)讓方的應(yīng)稅或免稅收入，通過轉(zhuǎn)讓價(jià)將稅負(fù)傳導(dǎo)至受讓方。
案例：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益-手續(xù)費(fèi)差異
例1：A公司2024年4月從二級(jí)市場購入B公司股票30萬（包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬），手續(xù)費(fèi)0.3萬，公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2024年度：
A公司會(huì)計(jì)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)-成本 29
應(yīng)收股利 1
投資收益 0.3
貸：銀行存款 30.3
所得稅將手續(xù)費(fèi)計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)稅基礎(chǔ)為29.3萬。
三、取得收益
無論是取得利息還是分紅，稅會(huì)差異主要體現(xiàn)在三方面，一是時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，無論是否到付息日均按期計(jì)提，稅法通常以合同作參考，即合同約定應(yīng)付利息的時(shí)間或者被投資企業(yè)作出利潤分配決定的時(shí)間；二是金額差異，攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以實(shí)際利率法計(jì)算利息，稅法按合同約定計(jì)算利息；三是所得稅和增值稅對于滿足條件的股票或債券有減免稅規(guī)定。
1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)，按實(shí)際利率對金融資產(chǎn)包括各項(xiàng)費(fèi)用、支付或收取的貼息、交易費(fèi)用及溢折價(jià)進(jìn)行攤銷。
所得稅按合同約定的收款時(shí)間和金額確認(rèn)利息收入，增值稅按合同金額，以收到利息或合同約定的收款金額孰早確認(rèn)收入。
案例：攤余成本計(jì)量-折價(jià)取得企業(yè)債利息
例2：2024年1月1日A公司（一般納稅人）支付10萬購入B公司發(fā)行的5年期企業(yè)債，債券面值12.5萬，每年末支付利息0.59萬，實(shí)際利率為10%，本金在到期時(shí)一次償還。A公司預(yù)計(jì)持有至到期，將其指定為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
2024年度：
會(huì)計(jì)收入=10×10%÷（1+6%）=0.9434萬
所得稅收入=增值稅收入=0.59÷（1+6%）=0.5566萬
A公司會(huì)計(jì)處理：
借：債權(quán)投資-成本 12.5
貸：銀行存款 10
債權(quán)投資-利息調(diào)整 2.5
借：債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息0.59
債權(quán)投資-利息調(diào)整0.41
貸：投資收益 1
借：銀行存款 0.59
貸：債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息 0.59
借：投資收益 0.0566
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.0334
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 0.0232
注意：此處差異是因會(huì)計(jì)核算規(guī)則與稅法規(guī)定不一致造成，而非因跨期收取利息，故應(yīng)填寫A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》，不填寫A105020《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》。
如上述案例A公司購買的是鐵路債券，其取得的利息可享受減半征收企業(yè)所得稅，即0.5566÷2=0.2783萬，但增值稅應(yīng)按“貸款服務(wù)”章照征收。
匯算清繳2024年版已取消A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，免稅收入直接填寫在A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》。
2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
案例：公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益-取得國債利息
例3：A公司2023年7月1日支付20萬平價(jià)購入5年期國債，票面利率4%，每年6月底支付利息0.8萬。A公司不確定是否持有至到期，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
2023年度：
會(huì)計(jì)收入=20×4%÷2÷（1+6%）=0.3774萬
所得稅收入=增值稅收入=0
稅法因未到合同約定付息日，故不確認(rèn)收入。
A公司會(huì)計(jì)處理：
借：其他債權(quán)投資-成本 20
貸：銀行存款 20
借：其他債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息0.4
貸：投資收益 0.4
借：投資收益 0.0226
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 0.0226
2024年度：
根據(jù)2011年第36號(hào)公告，企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，取得的國債利息收入全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，按持有天數(shù)和票面利率計(jì)算免征的企業(yè)所得稅。
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，國債利息免征增值稅。
會(huì)計(jì)投資收益=20×4%÷（1+6%）=0.7547萬
其他收益=20×4%÷（1+6%）×6%=0.0453萬
增值稅免稅收入=0.7547萬
所得稅免稅收入=0.7547萬
所得稅應(yīng)稅收入=0.0453萬
A公司會(huì)計(jì)處理：
借：其他債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息 0.8
貸：投資收益 0.8
借：銀行存款 0.8
貸：其他債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息 0.8
借：投資收益 0.0453
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.0453
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅）0.0453
貸：其他收益 0.0453
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