老板崩潰：上月沒(méi)銷售沒(méi)開(kāi)票沒(méi)收款，會(huì)計(jì)本月讓交增值稅！

有位馬老板咨詢我：他在年前剛成立一家銷售公司，在2025年2月份沒(méi)銷售、沒(méi)開(kāi)票、也沒(méi)收到任何貨款。但會(huì)計(jì)跟他說(shuō)3月份要繳2月份的增值稅5.2萬(wàn)元。馬老板聽(tīng)了很是疑惑，趕緊來(lái)問(wèn)我是不是會(huì)計(jì)搞錯(cuò)了。

我聽(tīng)了也吃了一驚，趕忙了解是什么情況？

原來(lái)馬老板公司在2025年2月25日接到一張不含稅40萬(wàn)元的訂單，并與對(duì)方簽了一份買賣合同，約定付款期在2025年2月28日。但由于他公司剛成立不久，貨源方面未能及時(shí)落實(shí)好，在2025年2月28日沒(méi)辦法交貨，所以對(duì)方也沒(méi)有付款。由于貨源也未采購(gòu)，所以沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

哦，原來(lái)是這么回事，我告訴馬老板，會(huì)計(jì)說(shuō)的沒(méi)錯(cuò)。這是有稅法依據(jù)的。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如果合同約定的收款日期為2月28日，那么在沒(méi)有其他特殊情況（如實(shí)際收款或開(kāi)票）的情況下，2月28日即為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

雖然馬老板公司未發(fā)貨且未開(kāi)票，也沒(méi)收到貨，但合同約定的收款日期已到，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此需要按照合同約定的日期確認(rèn)收入并申報(bào)增值稅。

即使對(duì)方未實(shí)際付款，公司也沒(méi)收到貨款，合同約定的收款日期仍然是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判斷依據(jù)。

因?yàn)轳R老板的公司與客戶簽訂了合同，并約定了收款日期在2025年2月28日，馬老板因?yàn)槭鞘讍紊?，之前也沒(méi)有購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此其公司在2025年3月15日前要申報(bào)繳納增值稅5.2萬(wàn)元，附加稅費(fèi)0.624萬(wàn)元。

馬老板聽(tīng)了幾乎眼前一黑差點(diǎn)暈倒，他崩潰地說(shuō)如果收不到貨款豈不是虧慘了？

這個(gè)案例涉及到增值稅稅款確認(rèn)的時(shí)間問(wèn)題。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，《暫行條例》第十九條款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生下列視同銷售貨物行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天：

1.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

2.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

4.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

5.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；

（四）納稅人發(fā)生下列視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天：

1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

正常企業(yè)的會(huì)計(jì)，因?yàn)槊吭露加袖N售發(fā)生，也有收款及開(kāi)發(fā)票的情況。所以往往會(huì)以收款或開(kāi)具發(fā)票為增值稅確認(rèn)時(shí)間，卻很少遇到這樣合同約定收款期卻沒(méi)發(fā)貨、沒(méi)開(kāi)票也未收款，但卻要繳納稅值稅的情況。

好么如果貨款在3月收到，2月份已申報(bào)的增值稅又該怎么處理？

根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，如果2月份按照合同約定確認(rèn)了增值稅納稅義務(wù)，但在3月份才實(shí)際收到款項(xiàng)，處理方式如下：

2月份申報(bào)增值稅：

在2月份申報(bào)增值稅時(shí)，即使未收到款項(xiàng)，也應(yīng)按照合同約定的收款日期（2月20日）確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，并將該筆收入作為“未開(kāi)票收入”申報(bào)增值稅。

3月份收到款項(xiàng)：

當(dāng)3月份實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，不需要對(duì)2月份已申報(bào)的增值稅進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)確保2月份申報(bào)的增值稅金額準(zhǔn)確無(wú)誤，并在3月份繼續(xù)正常申報(bào)增值稅。

后續(xù)處理：

如果后續(xù)開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)票當(dāng)月將“未開(kāi)票收入”調(diào)整為“已開(kāi)票收入”，并確保增值稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)一致。

總結(jié)來(lái)說(shuō)，2月份的增值稅申報(bào)是基于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（合同約定收款日期）進(jìn)行的，3月份收到款項(xiàng)不影響2月份的申報(bào)結(jié)果。